加强固定资产投资审计,提高投资效益

发布时间：2022-02-15 15:05:47 浏览数：次

固定资产投资项目是企业的重大经济事项，直接影响着企业的资金流向和流量，关乎企业的综合经济效益。加强固定资产投资审计，有利于企业规范投资行为，降低投资成本，提高投资效益，进而增强企业竞争力，因此固定资产投资审计是企业内部审计的重点内容，同时因其涉及范围广且专业性强，也是企业内部审计中的一个难点。笔者结合陕西省西安市烟草专卖局（公司）的工作实践，谈谈对固定资产投资内部审计的认识。

加强规范化建设是开展固定资产投资内部审计的基本保障

企业建立规范的固定资产投资内部管理和审计程序，制定科学合理的工作规范和流程，为实践提供具有可操作性的标准和依据，是开展固定资产投资内部审计、提高审计质量、降低审计风险的基本保障。为加强固定资产投资管理，国家局制定了《固定资产投资项目管理办法》和《固定资产投资审计实施细则》，作为烟草行业固定资产投资内部管理和审计工作的纲领性规范。我们可以根据企业开展固定资产投资审计的实际情况和需要，建立企业自身的规范管理体系，其中包括固定资产投资内部管理和审计的制度、实施细则和操作流程等内容。

以西安市局（公司）为例，结合行业规定和工作实际，首先，制定了《固定资产投资管理办法》，明确规定：对固定资产投资项目实行全过程审计监督制度，即投资项目先审计后开工、工程价款先审计后结算、竣工决算先审计后验收。固定资产投资项目在签订的合同中应写明，对该项目将实施审计，工程款预付控制在实际完成工程额的80%以内，余款待审计结束后，以审定金额最终清算等条款。这一规定不仅具有较强的可操作性，而且为企业固定资产投资内部审计工作创建了广阔的平台，将固定资产投资的事前、事中、事后全部纳入内部审计的范围。其次，为了进一步规范内部审计程序，及时总结固定资产投资审计工作中的方法和经验，并将其固化为规章和流程，先后制定了《审计项目报送暂行规定》和《送审项目内部审计程序》，明确固定资产投资审计项目的内容范围、报送资料和审计程序。规范的内部审计制度和公开透明的内部审计流程，一方面使内部审计人员在实际工作中有章可循、有据可依；另一方面也促使市局（公司）系统内各单位、各部门遵守制度、照章办事，取得了较好的成效，有效地杜绝了铺张浪费，提高了固定资产投资效益。

固定资产投资内部审计与预算管理审计相结合
是控制固定资产投资成本的有力措施

固定资产投资审计作为内部审计工作的一个方面，不是孤立存在的。在固定资产投资审计过程中关注内审工作范畴的交叉点，与全面预算管理审计相结合，充分发挥企业内部审计的优势，在严把固定资产投资与改良内审关口，降低投资成本的同时，又强化了全面预算管理，效果良好，使两方面工作相得益彰。内审结合点主要有以下三个环节。

制度保障。在《审计项目报送暂行规定》中要求：各单位、各部门送审的审计项目必须事先经过本级或上级计划部门审批立项或列入预算，然后再执行送审程序。对已完工送审项目，首先要审计其是否有预算，其次审计其决算金额是否控制在预算之内，若超预算是否已足额追加预算。

重点列示。在“审计项目应报送资料”中明确列示需报送的项目批准文件、公司会议决定或公司领导批示；若超预算应附详细说明材料和超预算部分批准文件。报送的资料内容要简明扼要，重点突出，以引起相关单位（部门）的高度重视。

设置流程。为了切实落实预算审计，在设计审计立项的审批程序时，分别将“预算金额”、“决算金额”同时包含在审批表——《审计项目报送单》的栏目之中，使其在审计立项的流程中无法回避，同时又便于内审人员进行对比审计。凡无预算或超预算的送审项目，一律退回，直至补齐预算资料后，方予立项审计。

狠抓三个关键是提高固定资产投资内部审计质量的有效途径

第一，强化固定资产投资效益性审计。重大固定资产投资项目应以提高企业综合竞争力为目的，追求产出最大化，即是否能以最低的消耗、最少的投资、最好的质量和最快的速度，形成最大的综合经营能力，提高劳动生产率，降低成本和费用，提高管理质量，加快投资回收，取得最佳企业经济效益和社会效益。固定资产投资绩效性审计是固定资产投资内部审计的重要内容之一。目前在开展固定资产投资内部审计中，工作重点主要放在预算审计和决算审计方面，对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，下步应着重于查错防弊；对于投资效益审计开展不够，下步应提高固定资产投资内部审计质量，实现向真实性、合法性审计与投资绩效审计并重转变。

第二，逐步实施固定资产投资全过程跟踪审计。固定资产投资审计工作应始于项目开始之时，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工决算等建设全过程。目前事后审计比较普遍，主要起事后监督和揭露的作用，没有将事前预防和事中控制有机结合起来。唯有把审计“关口”前移，从事后向事前、事中延伸，开展前期决策的审计、工程设计审计、投资估算、设计概算和预算的编制过程审计，以及建设期间工程施工和进度款支付审计，达到固定资产投资全过程跟踪审计，才有可能做到及时堵塞漏洞，避免损失浪费，同时也有助于解决因投资效益审计滞后而产生的投资项目弱效问题，以进一步提高企业投资质量和效益。

第三，加强内部审计队伍建设。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强，审计人员需要具备工程造价、法律、财务等方面的知识和经验。配备充足、合格的审计人员，才能有效开展固定资产投资审计工作。目前，行业固定资产投资内部审计人才短缺，现有内部审计人员队伍知识和能力结构不合理，企业较大的固定资产投资审计项目往往需要对外委托审计，加强内部审计队伍建设迫在眉睫。对此我们应从内部和外部两个方面进行破解：一方面注重内部培养和引入人才，采取多种途径，加强固定资产投资审计的人才培养和引进，更新观念、知识和技能，不断适应内部审计工作的需要。另一方面建立外部人才网络，与会计师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，充分挖掘与合理配置审计资源，进行内部审计与外部审计协作，采取外部人才参与内审项目中的部分专业审计工作的方法，以降低委托审计方式的全过程依赖性，合理衔接内部审计与外部审计程序，强化内部审计效力，提高固定资产投资审计质量，提高固定资产投资效益。

作者单位：陕西省西安市烟草专卖局

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