浅谈企业税收筹划

(华北电力大学，北京 100000)
摘 要：文章从企业税收筹划的可行性、现实意义和方法 三个方面进行了浅要的阐述，主要说明了企业进行税收筹划是具有可行性和现实意义的，而 且在不同的经济活动中应采用不同的方法进行税收筹划。企业应在不违反税收法律的前提下 ，对涉税事项进行筹划，以实现企业经济利益最大化。
关键词：税收筹划；可行性；企业税收；税务
中图分类号：F810.42  文献标识码：A  文章编号： 1007—6921(2009)14—0033—02

税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财 务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，企业应在不违反具有法律效力的税收 法规的前提下，以企业最大经济利益为目标，对涉税事项进行全方位、全过程的，周密细致 的计划和安排，也就是对企业税收进行筹划。
1 企业实现税收筹划管理的可行性
1.1 税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍

在计划经济时代，人们侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，忽视了作为纳税主体的企 业在依法纳税过程中的合法权利，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经 济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企 业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用，税收征管法和刑法也对偷逃税 的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。 
1.2 税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障

我国的税收制度是一项法制化、系统化、相对稳定化的制度，它体现了市场经济发展的内在 要求，为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者进行企业税收 筹划提供了制度保障。
1.3 税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间

随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控 职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即 规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业 进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。
1.4 经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件

全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的 经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于 经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业 进行跨国税收筹划提供了条件。
2 纳税筹划的现实意义

企业进行税收筹划具有十分重要的现实意义：
2.1 有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生， 强化纳税意识，实现诚信纳税

税收筹划的存在和发展为企业节约税收开支提供了 合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。
2.2 有助于优化企业产业结构和投资方向

企业根据税收的各项优惠政 策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但 在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道  路。
2.3 有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平

企业的财务管理人员只有深层次的掌握现有税法，才能对企业的税收进行筹划，所以说 ，企业进行税收筹划的过程也是提高企业经营管理水平的过程。
2.4 有利于完善税制，增加国家税收

如税收筹划中的避税筹划，是对 现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相 应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规，增加国家税收。
3 企业税收筹划管理的方法

税收筹划的方法有很多。文章主要介绍以下5个方面的税收筹划方法：
3.1 企业设立、分立、兼并和清算的税收筹划方法
3.1.1 企业设立的税收筹划：包括企业性质、从属机构、注册地点等方面的税收筹划。①从企业设立的性质看。内资、中外合资和外资企业的税收政策不同，有的地方(包括 国家和地区，下同)为了吸引外资，在税收政策上，给予外资的比中外合资优惠，给予中外 合资的比内资优惠，尽管不一定合理；就具体某一税种来说，比如增值税，当某个行业的毛 利率(以一般商业行业为例，下同)<4／17(约25.52%)时，申请一般纳税人比小规模 纳税人税负要轻，反之亦然。目前，大多数行业的毛利率小于这个比率。所以，企业都千方 百计，找人托关系也要申请认定为一般纳税人，以便减轻税负。因此，对于不同性质的企业 ，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策是不一样的，这给企业设立性质的税收 筹划提供了一定空间。②就企业设立的从属机构来看。企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这 3种形式的从属机构在设立手续、核算和纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽 是独立法人，设立手续复杂、独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策； 而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税 ，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析， 选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。③从企业注册地点来看。在税收政策上，经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开 发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠 。现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策，国际上还有“避 税港”等。它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。
3.1.2 企业分立的税收筹划：分立包括两种：①企业以部分财产和业务增设一个新企 业，原企业续存；②一分为二，原企业注销。就目前税法而言，企业分立从某种程度来讲 ，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。
3.1.3 企业兼并的税收筹划：兼并包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的， 企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过 兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。 但必须注意：要符合税法规定(尤其是手续)。再如吸收现金或收购股权的筹划：企业合并若 采取现金吸收合并时，产权关系明确，但被吸收方收到现金时必须缴纳所得税。而采取持有 股份，虽不能一次性将全部股份转移，却不需缴纳这笔税款。
3.1.4 企业清算的税收筹划：企业清算的税收筹划主要包括：清算所得中资本公积项目 的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税， 而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所 得税额，从而实现减轻税负的目的；一般的，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清 算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。
3.2 企业筹资和投资的税收筹划方法

就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资 金等。一般的就税负而言，自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资 重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势 互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得 固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资 方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整 体利益最大为目标进行选择。

就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做 出判断。
3.3 价格转让税收筹划方法

价格转让主要应用在关联企业之间、表现为转让定价。转让定价各个国家是有严格规定的， 因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红线，否则构成偷税、逃税。具 体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法 ，将 收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的。特别是无形资 产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活 ；总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实 行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。
3.4 存货计价税收筹划方法

现行的会计制度规定，企业存货可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法 和个别计价法。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响 是不同的。一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多计成本，以降低当期利润从而降 低税负；若企业处在免税期，则可选择有利的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润， 使企业利润最大化；若企业处在征税期，则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用，减 少当期利润，以降低税负。从长期来看，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款应该是相 同的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，何乐而不为呢！
3.5 企业购货税收筹划方法

企业购货的税收筹划主要表现为一般纳税人筹划。众所周知，一般纳税人可依据合法的增值 税专用发票抵扣税款。所以企业应合法地尽早取得发票，并早到税务机关进行认证，即可早 抵扣税款。另外，现行税法规定，合法的运费发票可按7％抵扣增值税款，且定额发票、邮 寄费、装却费和保险费等不得抵扣。为此，企业可以这样筹划：①尽量建立自己的运输队 伍，降低运费以提高购价。货物的抵扣率为17％，而运费的抵扣率为7％，相差10％，税负 不言而喻；②进销差价运费化，即合理地将进销差价转化为运费。同样，销项税率为17％ ，运费发票抵扣率为7%，运输业营业税率为5％。如果将进销差价合理地转化为运费，则企 业可大大减轻税负。例如，若合理地将100万转化为运费，则不但17万(100万×17％)可不 缴，而且还可抵掉7万(100万×7％)，只需交纳3万营业税(100万×5％)，两方一合算， 企业可得利益：17十7-5＝21(万)，其中道理自不必言；③一定要向运输方索取合法的 运费发票，以便依法进行抵扣。

总之，在世界金融危机和我国拉动内需的环境下，税收作为企业的客观理财环境之一，企业 应当在投资、筹资、经营活动中依法纳税并能动的利用税收杠杆，对税收进行筹划、管理， 谋取最大限度的经济利益。有人说：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者进行 税收筹划管理”，就让我们做一个精明者，对企业的税收进行筹划，加强管理。
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