实行财务总监委派制度加强国有资产监管

县级公司取消企业法人资格资产归并后，分公司成为经营主体其国有资产处置权进一步扩大。因此，如何加强对分公司等所属企业国有资产的监管，是省级公司今后工作的重点。根据省局宋力局长提出“在烟草专卖体制下，要按市场经济规律办事，积极探索现代企业财务监管机制”的精神，本文就烟草商业试行财务总监委派制提出几点看法，以期对烟草商业实行母子公司制的产权制度改革，进一步加强国有资产监管有所助益。

　　一、财务总监与财务总监制的涵义

　　（一）财务总监

　　财务总监，是以所有者利益代表的身份进驻国有企业，承担监督国有资产运行，参与企业重大经营决策，审查企业财务报告等职责的企业经济监督责任人。

　　财务总监在设立依据、委派方式、独立性、权力层次等方面有别于总会计师：一是设立的法理依据。财务总监的委派目前国家尚未有统一的法律规定，各地政府和国有资产管理或监管部门可根据国家有关规定，按管理需要自行制定《财务总监管理暂行规定》；二是委派方式。财务总监一般由国有资产管理或监管部门按照任职条件，并经严格笔试、面试和考核程序进行聘任，直接委派；三是独立性形式。财务总监的独立性体现在人事关系、经济利益和职位三个方面独立于经营者，代表所有者利益；四是权力层次。财务总监在权力层次中仅次于经营者，主要监督对象是企业经营者（总会计师在其条例中有明确的规定，不在此展开）。

　　（二）财务总监制度

　　财务总监制，是由企业所有者在企业内部所建立旨在保障所有者利益和实现资产保值增值的一种财务监管机制。

　　财务总监制度起源于西方国家，二战前后，西方国家的国有企业有了一定的发展。为了加强对国有企业的管理，而通过建立财务总监制，监督总经理及经理层，以有效避免“内部人控制”保护所有者的利益。我国实行财务总监制，原因也比较类似，由于为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务收支混乱、国有资产流失严重。因此，国家在一些国有企业中建立财务总监制度，在财务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收入分配以及日常经营收支在时间、数量上实施监控。

　　财务总监制度实际上是对国有大中型企业总会计师制度和内部审计制度的发展与完善。它吸收了总会计师制度和内部审计制度的财务管理与监督职能，弥补了总会计师在职责权限上的局限性和内部审计制度滞后性的缺陷，对国有企业的整体财务进行事前、事中、事后的在职、专职的监督。

　　二、实行财务总监委派制的意义

　　（一）有利于会计信息质量的提高。实行财务总监委派制，由于财务总监其人事关系、经济关系和职位三个方面立于经营者，因此，在工作中就能较好地依据《会计法》关规定，认真履行法律赋予的会计职责，按会计制度的求，较客观、公正地进行成本核算，如实反映企业的经营果。这从机制上彻底解决了会计人员做假账的问题，从而会计信息质量不断提高。

　　（二）有利于提高企业财务管理水平。实行财务总监委派制，进一步理顺了监管部门与所属企业的关系。这种财务监督机制实现了责任明确、权限分割、富有效率的目标。在这种财务监督机制下，所有者或国有资产监管部门即能在财务方面对所属企业实施控制，又能让所属企业独立开展财务管理活动，从而做到“管而不死，放而不乱”，提高了企业财务管理水平。

　　（三）有利于提高会计人员业务素质。实行财务总监委派制，可以较好地解决会计人员业务水平偏低的问题。由于在选聘委派时，对学历、职称以及业务素质、工作业绩都有明确的规定，因此，促进了会计人员不断加强学习，进行知识更新。不断提高学历层次和工作能力等综合素质，以适应形势发展的需要。

　　三、烟草商业实行会计委派制度的背景

　　（一）实行财务总监委派制是加强国有资产监管的客观要求。

　　烟草专卖局（公司）是政企合一的中央企业，其产权关系尚未理顺。一方面要继续坚持与完善烟草专卖制度，充分发挥专卖体制对烟草行业发展的保证作用。同时，又要深化改革，通过逐步理顺产权关系，积极探索、建立适应社会主义市场经济的管理体制、运行机制和运行模式。因此，烟草行业要面临着管理体制和产权制度的双重调整的改革。按照国家局体制改革的职能分工，省级公司是担负着代表国家局对所属企业国有资产监管的责任。因此，这客观上要求省级公司要把国家局赋予的加强国有资产监管作为主要职能，并落实到位，切实抓好。

　　（二）实行财务总监委派制是有效财务监督的内在要求。

　　企业在经营管理中由于诸多因素的影响，有的可能为了企业自身利益或个别经营者为了个人私利而在经营管理中弄虚作假，致使会计信息失真。为了防止这种情况，省级公司通过内部审计和外部审计进行监督，但这些事后监督难以经常、有效地维护省级公司的监管权利。甚至个别企业内部管理不善，财务监督失控，经营出现“三乱”（即乱拆借资金、乱炒股、乱开支费用），企业法人以权谋私违法犯罪，导致巨额国有资产流失。因此，这客观上要求省级公司必须采取直接的有效的监督形式，即委派财务总监直接到所属企业工作，进一步加强企业国有资产的监管。

　　（三）实行财务总监委派制是现代企业制度的客观要求。

　　建立现代企业制度的一项重要工作是建立有效的资产管理、监督和营运机制。它要求企业的经营者在企业的所有者的有效监督下，对企业的资产进行管理、营运，并对资产的保值、增值负责。由于企业的生产经营过程始终存在着资金和资产的流动，会计记录和财务报告能较全面、正确地反映企业资产的运动过程。因此，建立有效的资产管理、监督和营动机制，最直接的办法就是建立有效的财务监督机制。有效的财务监督机制必须是能保证会计人员履行其职责，并且有必要的权利保障，而财务总监委派制正好能满足这一要求。因此，实行财务总监委派制是现代企业制度的客观要求。同时，由于今年国家局进行产权制度改革，试行建立母子公司关系的现代企业制度，因此，迫切需要省级公司先行财务总监委派制试点，探索加强国有资产监管的新途径。

　　四、财务总监的聘任及其委派形式

　　（一）宽聘过渡全面推开，严升定级逐步到位。

　　省级公司委派工作的难点：在于“任命总会计师，先定级别，高聘严派，一步到位”，使现有财务科长符合应聘条件人选不足，而导致了委派工作迟迟未能到位。因此，要敢于开拓、勇于实践，以实事求是、求真务实的科学态度，按有利于加强国有资产监管的要求明确委派财务总监，坚持“宽聘过渡全面推开，严升级逐步到位”的原则，扎扎实实全面推进财务监督机制的改革，建立财务总监委派制度。

　　1.制定方案，加强领导。要认真制定“关于财务总监委派制的实施方案”，明确财务总监的任职条件和聘任工作的方法、步骤，并加强对聘任委派工作全过程的组织、领导。

　　2.调查摸底，组织培训。要深入调查研究，认真搞好现有商业企业和多元化经营控股企业财务、审计科长（财务、审计部门经理）以及具备大专以上学历和会计师以上技术职称人员的摸底登记工作，全面了解现有财务、审计人员的学历层次和职称状况，定期组织进行相关知识培训，并进行严格笔试、面试以及综合考核，为聘任委派工作打好基础。

　　3.宽聘严升，储备人才。根据笔试、面试、综合考核，对符合任职条件的科长（部门经理）由省级公司按“宽聘过渡全面推开，严升定级逐步到位”的原则，统一聘任为见习财务总监，不定级别，其报酬略低于所在企业副职领导收入水平。见习财务总监任期二年，对任职期满二年且具备大专以上学历和会计师以上技术职称、工作业绩突出的、经考核合格的，予以晋升聘任为财务总监。财务总监确认副处级别，其报酬与所在企业副职领导收入水平相等。对见习财务总监任职期满二年但未能晋升为财务总监的，可延长聘期一年。财务总监任职期满二年的，由省级公司统一进行易地交流。对具备了学历层次和技术职称条件，但缺乏财务部门领导岗位经验的财务、审计人员，要建立财务总监人才库，并有意识进行培训和岗位锻炼。为了不断充实财务总监人才资源，也可向社会公开招聘并经岗位培训，严格考核后聘任委派。

　　（二）明确规定岗位职权，奖惩分明严格考核。

　　省级公司要认真制定《财务总监管理暂行规定》，明确见习财务总监和财务总监的岗位职权，如明确见习财务总监或财务总监参加所在企业的经营班子会议，参与企业经营决策；全面组织、领导所在企业财务部门工作，并授予对所在企业的一切经济收支具有审核权和会签权；对违反财务管理制度和有可能造成损失、浪费的行为，有制止和纠正权等等。做到职权明确、奖惩分明、严格考核、讲求实效、促使财务总监能认真履行法律赋予的会计职责，维护省级公司对所属企业国有资产的监管权利，确保国有资产安全和保值增值。

　　综上所述，财务总监，由国有资产管理或监管部门聘任委派，代表所有者行使监督权，具有法定的权威性；其按一定程序委派进驻企业，行政职权相当于企业副职，参与企业的决策具有实质性的权威性；其从财务专业人才中选拔，除有专业会计知识外，还具有较强的财务管理能力和审计能力，具有专业的权威性；其人事关系、工资待遇、考核晋升和住房等利益与企业无关，具有独立的权威性。因此，财务总监能较好地依据《会计法》有关规定，认真履行法律赋予的会计职责，能有效地加强国有资产的监管。财务总监制是所有者或国有资产监管部门所建立的存在保障所有者利益和实现资产保障增值的一种财务监管机制。也是烟草商业面对“行业审计”所暴露的问题，进一步加强国有资产监管的有效途径。

　　1、唐亚美《国有企业财务总监的独立性浅析》财会月刊2003（1）

　　2、杨君伟《国有企业现行财务监督机制的过渡性分析》时代财会2002（3）
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