初探战略成本管理

(1．烟台建设集团；2．山东工商学院，山东 烟台 264005)
摘 要：文章介绍了战略成本管理的内涵及基本框架，强 调了形成和发展战略成本管理的现实意义。
关键词：战略成本管理；基本框架；企业战略
中图分类号：F270.3  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2008)15—0057—02

当今企业国际化趋势加快，全球性竞争愈演愈烈，企业外部环境不确定性程度加深，这些都 促使企业为争夺市场和生存空间，将管理活动提高到战略层次。于是以寻求企业持久竞争优 势为核心的战略管理观念就应运而生。为适应战略管理需要和弥补传统成本管理的缺陷，将 成本管理与企业战略相结合就形成了一种新型成本管理方式：战略成本管理。
1 战略成本管理的内涵

由于理论界对战略成本管理的研究是20世纪80年代末90年代初才开始的，尽管大家对构建战 略成本管理理论与方法体系的必要性与紧迫性的认识是一致的，但究竟什么是战略成本管理 ，却存在不同的看法。美国学者杰克·桑克等人认为，简单而言，战略成本管理就是在战略 管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。我国学者对战略成本管理内涵的解释有下 面几种观点。一种观点认为，战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分 析资料，帮助管理者形成和评价企拥战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部 持续变化的环境的目的。另外一种观点认为，战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略 规划、战略实施和战略业绩，其含义可表述为不同战略选择下如何组织成本管理。也有人认 为，所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。还有人提出，所谓战 略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本管理。

我们认为对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本 管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理 新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其次，战略成本管理的提出是基于战略 管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成 本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤 提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

因此，战略成本管理的内涵应该表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战 略选择下如何组织成本管理。企业战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间 ，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，来为战略管理服务。
2 战略成本管理的基本框架

战略成本管理的基本框架，主要包括以下几个方面。
2.1 价值链分析

价值链是一系列由各种纽带联接起来的相互依存的创造价值的活动集合。也就是说，价值链 并不是独立活动的汇集，而是相互依存的活动构成的一个系统。价值链分析主要是分析从原 材料供应商起，直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制成本。 按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。

①行业价值链分析。每一个行业中，企业本身即位于这一行业价值链的某个阶段。

②企业内部价值链分析。企业内部也存在许多价值链。既有各业务单位（如各分厂和车间） 之间的价值链，也有各业务单位内部的价值链。每个价值链既会产生价值，又要消耗资源。 进行价值链分析要先找出基本的价值链，然后将其分解为单独的价值作业，再比较各个作业 的成本与效益。〔1〕

③竞争对手价值链分析。在行业中往往存在生产同类产品的竞争者。竞争对于的价值链和本 企业价值链在行业价值链中处于平行位置。通过对证争对于价值链的分析，测算出竞争对手 的成本并与之进行比较，根据企业的不问战略，确定扬长避短的策略，争取成本优势。在进 行竞争对手价值链分析时，财务管理人员应制作本公司与主要竞争对手的“价值链成本分折 比较表”，找出与竞争对手在作业活动上的差异，选择适合本企业的竞争战略。
2.2 战略定位

战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中，首 先应分析企业的产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。较著名的有 波士顿发展矩阵即BCG矩阵，是由美国波士顿咨询公司设计发明的。对处于不同象限的产品 采取不同的市场战略。如某企业某一产品属于问题类产品，即具有高市场增长率和低市场占 有率，则说明该产品有极大的市场潜力，企业应采取建立战略。具体到财力上要加大投入， 在定价上要不惜牺牲短期现金流量来换取市场占有宰的扩大，在成本管理上则要努力确定明 确的战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下，生产比对手更优的产 品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不大会有差别的 情况下，努力以降低成本、降低售价来取得竞争优势）。成本领先战略可以通过规模生产， 追求曲线效应，严格控制成本等方法来实现；而产品差异战略则可通过培养顾客对品牌的忠 诚度，以优良的顾客服务，改进产品设计等方法来实现。〔2〕
2.3 成本动因分析

成本动因是指引起产品成本发生的原因。从价值链的角度看，每一个创造价值的活动都有一 组独特的成本动因，它用来解释创造价值活动的成本。因此，每一项价值创造活动都有独特 的竞争优势来源。战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动 因两大类。结构性成本动因是指决定组织基础经济结构的成本驱动因素，主要包括规模、范 围、经验、技术、多样性。执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素。 主要包括凝聚力、全面质量管理、生产能力运用、产品结构、联结关系。与作业性成本动因 （材料、人工等）相比，结构性成本动因与执行性成本动因都是更高层次上的成本动因，而 且很多是非量化的动因，但其对产品成本的影响更大、更持久，因而也更应予以重视。在企 业基础经济结构既定的条件下，通过执行性成本动因分析，可以提高产生各种执行性成本动 因的能动性，并优化它们之间的组合，从而使价值链活动达到最佳效果；而对于结构性成本 动因，未必总是愈多愈好，如单纯扩大企业规模，或运用高新技术，对于管理水平有限的企 业而言，未必是好事。
3 战略成本管理的现实意义

我国企业应树立战略成本管理的理念，建立新的成本管理模式。战略成本管理的实质是寻求 成本优势，研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义。
3.1 战略成本管理的形成和发展，是现代市场经济和竞争的必然结果

成本是决定企业产 品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响成本的核心是企业的 战略成本，而非传统的经营成本。〔3〕
3.2 战略成本管理的形成和发展，是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本 管理的 必然要求

在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理 把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域， 有利于企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发 展以加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。
3.3 战略成本管理的形成和发展有利于更新成本管理的观念

在传统成本管理中，成本管 理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节 约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽可 能少的成本文出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，以此 实现成本效益原则。企业采用何种成本战略，取决于企业整体的经营战略和竞争战略，成本 管理必须为企业整体经营管理服务。
3.4 战略成本管理是实现企业经营和发展战略的工具

战略成本管理的研究与应用，与企 业外部环境和内部管理之间是相互促进、相互制约的辨证统一关系，它促使企业统筹兼顾， 以局部利益服从整体利益，以当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，以减少环 境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。

总之，战略成本管理是结合管理会计、成本会计信息，围绕战略开发实施而进行的成本功能 扩张与创新，它代表了当代成本管理的一个重要发展趋势。
［参考文献］
［1］ 何存花，姚晓民.战略成本管理初探［J］.理论探索，2003,(4).
［2］ 胡景涛，耿玮.成本管理改革的新思路——战略成本管理［J］.黑龙江财会，2 003,(3).
［3］ 秦菊杰.战略成本管理——对传统成本管理理念和方法的突破［J］.中国会计 电算化，2004,(4).