关于会计诚信问题的思考

(内蒙古第四医院，内蒙古 呼和浩特 010050)
摘 要： 文章分析了会计行业面临的信任危机和失信对社会经济所产生的后果，从会计诚信的意义、 危害性、缺失的原因以及解决的对策等方面进行了探讨，提出诚信是会计的立身之本。
关键词：诚信；危害性；缺失原因；解决对策
中图分类号：F293.35  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2010)02—0019—02

提起会计行业的诚信问题，人们往往会立刻与会计造假账相联系——对外一本账对内一本账 ，为对付不同需要出现了数本账目。可是从国内国外来看，会计业诚信的不可信已经远远 超过这些现象，而且不光局限在中国，老牌的资本主义国家也非常突出，可以这样说，近年 来，随着中外会计舞弊案件不断揭诸于世，人们对会计工作的真实性、有效性产生了疑虑， 从而引发了对会计信息的严重的信任危机，会计业赖以生存的基础正在发生动摇。会计信息 质量问题已成为严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈，加强会计诚信建设已刻不容缓。 在我国当前产权制度下，作为市场主体的国有企业和国有银行国家，这决定了在国有企业和 国有银行这两个市场主体之间不可能形成真正的信用关系或信用准则。在不规范的产权制度 下，会计诚信已不具备抗御各种干扰的能力。我国许多上市公司的董事会常常就是公司的管 理层，这造成管理者聘请审计机构审计监督自己的行为，并决定着审计人员的聘用、续聘、 收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”和“上帝”。这是造成会计诚信缺失的 直接土壤。
1 会计诚信的意义

真实性是会计工作的“生命”，会计信息失去了真实性，也就失去了存在的价值。会计信息 之所以为社会各界广泛重视和运用，完全在于社会各界对会计诚信予以充分的信任和肯定。 诚信是会计的立身之本，“诚信为本”是会计的真谛。而如今，会计行业却面临一种全球信 任危机,这不能不说是一种悲哀。而这些问题的出现，除了会计业制度上的不完善外，还存 在着一种道德缺失的问题。

对于会计行业来说，最重要最基本的就是“不做假账，诚信为本”。这样，诚信就理所当然 地在会计行业道德规范中处于核心地位,它是会计行业道德规范的灵魂。缺少了诚信这个灵 魂，会计就会失去正确的方向。会计诚信道德的缺失，对所有者与经营者来说都是一种致 命的伤害。
2 会计诚信缺失的危害性
2.1 严重破坏市场经济秩序

市场经济是信用经济,如果没有信用，市场经济就无法维系。近几年来，造假账、造假报表 、 虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款 等不诚信行为，从中国的郑百文、银广夏、到美国的安然、默克及法国的维迪旺，社会各界 对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实 际的经济状况偏离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施。从而危害市场经济秩序， 导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加 剧组织，集团和部门间的信用危机。
2.2 侵害会计资料使用者利益

随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求不仅是单位会计人员的权利 和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者，对其及时掌握、全面了解、有效利用、 取得合法权益的保障。诸如企业的政府、投资人股东、债权人，他们投资的动因在很大程度 上取决于公司对外所公布的有关财务信息和会计报表的可信性和真实性，会计不诚信引发的 会计信息失真，严重扭曲了公司实际财务状况及盈利能力，直接导致投资者的利益不能保障 。消减其投资热情，最终损害国家利益。
2.3 有损会计队伍的自身形象

会计信息是会计人员的直接产品，而产品质量的好坏直接关系到生产者的生存和发展，而 现行会计人员的管理体制使会计人员处于两难境地。一些会计人员不能够坚持准则，不遵守 职业道德，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，有些会计人员直接参与伪造、编造虚 假会计资料，有的追求利益，享乐主义膨胀，丧失了最起码的法律观念，使得会计职业道德 伦丧甚至以身试法，走上犯罪道路。会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗 位，重者将按法律受到严惩。
2.4 危及经营主体本身的生存

市场是公平公正的，如若在没有自愿平等的前提下失去诚信，搞欺骗，只能自酿苦果，一败 涂地，昔日巨头安然公司、世界通信的惨痛事实说明了一切。在我国, 对上市公司披露的财 务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为可信, 而所有的机构投资者都认为不完全可 信。 这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且人 为地丧失了“诚信”这一赖以生存发展的有限资源，使其步入物择其流，适者生存的优胜劣 汰生存法则之中，让市场逐出竞争的舞台。
3 会计诚信缺失的原因分析
3.1 制度缺陷是会计诚信缺失的根本原因在现行产权制度下，国有企事业单位的基本权利如所有权、经营管理权、收益权等实际被分 割给不同的利益集团，产权不清导致权利让渡不足，各方都可利用自由裁量权对会计信息的 产生进行干预，以获得潜在的收益。所有权和经营权分离，也导致作为信息使用方的投资者 和作为信息提供方的经营者之间存在着严重的会计信息不对称，从而为会计造假提供了前提 条件。一旦委托人远离企业或无法确认，受托人缺少相应的监督，会计诚信缺失就会因为缺 乏动力和压力而成为一种必然，从而造成会计信息的失真。
3.2 利益驱动和外部压力是会计诚信缺失的直接原因

如果说制度缺陷是会计诚信缺失的根本原因，那么单位负责人、会计人员、注册会计师作为 追求自身利益最大化，做出损害社会公众利益的造假行为则是会计诚信缺失的直接原因。通 过会计造假，单位负责人可以粉饰业绩，提高个人声望和收入。会计人员则可通过遵从造假 指示而取悦企业管理者，从而保住现有地位职务甚至获得升迁;注册会计师被誉为“不吃皇 粮的经济警察”，本应保证会计信息的质量，但由于我国企事业单位特别是上市公司广泛存 在着“一股独大 ”和“内部人控制”的情况，单位负责人成为注册会计师的实际委托人和 选任者。注册会计师为应对激烈的市场竞争，不得不通过简化审计程序、降低收费以吸引客 户，有的注册会计师甚至不惜帮助客户造假。
3.3 无法可依，执法不严，对造假者打击力度不够

目前，我国《会计法》等相关法律中关于惩处提供虚假会计信息的条款过于原则化，可操作 性 不足，在现实生活中又广泛存在执法不严甚至违法不究的情况，无法发挥遏制会计造假的作 用。造假者获得的收益远远大于付出的成本。长此以往，就会出现遵纪守法者利益受损，而 造假者却能获利丰厚的奇怪现象，从而使得那些原本讲求诚信的企业在利益驱动下也走上造 假之路。监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息的造假，对直接责任人处以刑事责 任和民事赔偿的少之又少。提供虚假会计信息的成本很低，而成功后的收益远远高于成本， 无形中助长了虚假会计信息的产生和传播，导致会计诚信危机的产生。
3.4 过分强调专业知识，忽视会计职业道德建设

无论是现行普通高校的会计专业课程设置，还是会计人员的继续教育大都只强调了专业知识 和技能的灌输和培训，而忽视会计职业道德教育；即使有的学校和有的省市开设了会计职业 道德课程，也大多流于形式。一些会计人员受社会上“金钱至上”思想的影响，或贪污腐败 、中饱私囊，或唯领导马首是瞻，按领导指示提供虚假会计资料，丧失了最起码的职业道德 。虚假会计信息的产生和传播是导致会计诚信危机的主要原因。
4 解决会计诚信缺失的对策
4.1 加强制度建设，完善法人治理结构

相关部门应转变职能，明确产权归属，建立以股份制为主的多元化产权体系，减少政府对经 济的直接干预，为建设诚信会计创造良好的外部环境;企事业单位特别是上市公司应当完善 法人治理结构，改变“一股独大”和“内部人控制”的情况，强化股东大会的作用，使得股 东大会真正代表广大投资者的利益，完善监事会和独立董事制度，赋予监事会和独立董事真 正的监督权利，建立内部审计委员会制度和内部控制制度，实现对企业管理者的有效监督； 改变企业管理者作为会计师事务所选任者的现状，实行会计师事务由股东大会选任并对其负 责的制度。
4.2 加强法治建设，严厉打击会计造假行为

针对目前我国关于会计诚信的相关法律规定过于笼统的问题，建议立法者应根据出现的新情 况和新问题，制定相应的实施细则和行为规范；对敢以身试法者应严厉打击，进行经济、行 政、甚至刑事处罚，提高造假者的违法成本；建立相应的民事诉讼和赔偿制度，使得违法者 真正承担起相应的法律责任。
4.3 加强会计职业道德建设，提高会计人员职业素质

在全社会开展诚信教育和职业道德建设教育，建立会计人员信誉档案制度，强化会计职业道 德监督，为会计人员营造良好的社会道德环境;在会计专业人才培养的过程中，应把会计职 业道德教育作为专业必修课 ,在教材的编写过程中注意避免简单的说教和理论宣传，实行案 例教学，使学生在校期间就树立起诚信为本的职业道德。
4.4 在全社会树立诚信意识和诚信道德行为规范

会计职业道德建设需要良好的道德环境，环境的优化直接关系到人们道德修养水平的提高。 市场经济的发展不仅是经济革命，更是伟大的精神解放运动。它不仅为道德状况的根本改变 提供坚实的物质基础，而且能形成人们开拓创新的新人格，形成以公平竞争、诚实守信、高 效率等为适应市场经济运行规律的新道德规范。有中国特色的社会主义市场经济的发展，必 然会对我国会计职业道德建设产生重大影响。在依法治国的同时，加强以德治国.通过宣传 和 教育净化社会环境，形成全社会人人都讲诚信，对不诚信者人人喊打的社会环境，使诚信成 为一种自觉行为。

会计作为社会经济生活中的一种重要行业，其存在的价值就是诚信。可以说，是诚信给了会 计 以健康的生命，失去了诚信,会计工作就无异于消亡。加强职业道德教育,使广大会计人员在 会计工作中，面对单位、面对负责人、面对社会环境，自觉坚持原则，不做假账，处理好“ 外部法律法规与内部会计控制、单位负责人与会计人员、金钱与地位、违法与守法”的关系 。社会需要诚信，而会计人员也只有用诚信这种职业道德武装起来，才会给会计工作注入“ 真实的生命”。这样，才不会辜负党和人民对会计工作者的期望和信任，重新唤回社会公众 对会计行业的信心。
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