试论信息化会计对审计的影响

发布时间：2022-02-16 15:06:57 浏览数：次

　　随着计算机和信息技术的广泛应用，会计工作经历了从手工会计到电算化会计（信息化会计的初始阶段）再到信息化会计的发展过程。所谓会计信息化，是指将会计信息作为管理信息资源，运用以计算机网络和通讯为主的信息技术，进行获取、加工、传递、存储、应用等处理，建立计算机技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。

　　作为未来会计的发展方面，信息化会计具有如下基本特征：

　　一是以实现会计业务信息化管理为目标，充分发挥会计的管理决策职能。信息化会计不仅是实现会计核算业务的计算机处理，而且利用现代信息技术将会计信息系统与企业其他管理子系统充分融合，以及与互联网上的其他企业的会计信息系统或网上交易系统充分融合，实现统一会计核算和财务监控的一体化管理，以实现物资、资金、信息（包括内部信息和市场信息）流通的协调统一，同时充分利用大型数据库技术进行财务分析和决策，及时提供满足经营管理需要的信息，达到对会计业务的信息化管理，从而充分发挥会计的管理决策职能。

　　二是依据会计目标，按信息管理与信息技术重组会计流程。　　在以实现信息化管理为目标的前提下，信息化会计不再是简单模仿手工会计处理事务，或是计算机的延伸，而是充分利用网络和信息技术的优势突破传统手工会计的局限。具体表现为：会计数据的采集是通过网络从企业各个业务管理子系统直接取得，并通过公共接口，与有关外部系统（如银行、税务、供应商、经销商等）相联结，使会计系统不再是信息的“孤岛”，使会计数据的输入呈现出分布化和多元化的特点；会计数据处理中人工干预大大减少，从凭证到报表均由计算机来完成，同时整个会计数据处理可即时完成，使其集中化、实时化。

　　三是使用者通过授权可直接获取信息，能及时、充分地满足用户需求。传统的会计模式使信息的输出往往滞后于管理者及其投资人的需要。在会计电算化条件下，由于受通讯技术的限制，远距离的信息获取仍受限制。但随着网络环境的改善，WEB技术应用于企业的发展，企业打破了时间和空间的限制，能随心所欲地进行信息交流。在会计信息化条件下，会计信息的及时获取使得会计工作能更好地满足用户的需求，提高会计信息在优化资源配置过程中的有效性。

　　四是信息化会计以计算机、网络及通讯等信息技术为技术手段。信息化会计的所有特征都是建立在计算机、网络及通讯等现代信息技术手段的基础上。没有现代信息技术的手段，不可能产生信息化会计的财务软件，也不可能有实现信息化会计的现实基础，信息化会计是在“信息技术———业务———财务———管理”四方面信息高度共享的条件下构筑的。

　　信息化会计的实施，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，能为用户提供及时、准确的会计信息，是会计事业发展史上一次史无前例的飞跃。但这个飞跃也给审计工作带来很大的影响，归纳起来主要有以下几个方面：

　　一是由于会计实行信息化，使审计线索发生巨大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在信息化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中，由原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员进行审计时，完全可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。但在信息化会计系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，取而代之的是存有会计资料的磁盘和磁带，这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的，肉眼不能识别。此外，从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理信息集中由计算机按程序指令自动生成，传统的查账方法对信息化会计已不完全适用。

　　二是原有的内部控制不能与电子数据处理相适应，使风险增大。国际上近代的审计都是以系统为基础的，即审计师要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。由于会计系统实现了信息化，手工会计系统原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低信息化会计系统特有的风险。例如，在信息化会计系统中，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，使手工会计系统中的某些职责分离，互相牵制的控制失效。为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须考虑信息化系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。如何识别、研究、审查和评价这些新的，尤其是程序化的内部控制，是信息化会计给审计提出的又一个新问题。

　　三是在信息化会计环境下，审计内容发生了变化。在信息化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，计算机只会按给定的程序，以同样错误的方法处理所有的相关会计事项，系统就可能被不知不觉地嵌入非法舞弊程序，不法分子就会利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。信息化会计信息系统的特点，及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。

　　四是审计方式由完全依靠人工完成变为人工为主，计算机为辅。在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在信息化会计环境下，会计的特点决定了审计的内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍很重要，但计算机辅助也是必不可少的。

　　从信息化会计的特点及其对审计工作产生的巨大影响来看，信息化审计是信息技术和审计技术发展的必然产物。信息化审计是指对被审计对象所采用的信息化会计系统的安全性、可靠性进行了解、测试与评价，并针对信息系统对财务报告的影响作出判断或单独提出信息系统审计报告的过程。随着企业信息系统所覆盖的领域不断扩大，会计作为一个独立的信息系统将逐渐消失，查错纠弊式的审计已经越来越不能满足政府和社会公众的要求，因此，审计对象的信息系统更加庞大，这就对审计提出了更高的要求，也使得审计人员对被审计对象的了解必须更加深入、全面。随着信息社会的到来，人们对信息系统的可靠性更加依赖，这种依赖为信息化审计提供了十分广阔的发展空间，也代表了审计未来发展中的一个重要方向。

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