浅谈如何加强内部会计控制

(包头市财政监督检查绩效评价中心，内蒙古 包头 014010)
摘 要：文章简述了企业内部会计控制存在的主要问题， 提出了提高内控会计制度有效性的对策。
关键词：企业；内部会计；财务控制
中图分类号：F275.2  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)22—0097—02
内部会计控制作为单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规 和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率 的控制方法越来越受到社会各方面的关注和重视。
1 企业内部会计控制存在的问题

内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，企业内部会计控制制度的严密与 否，执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。我国企业内部会计控制存在 的问题主要有：
1.1 管理当局或者是单位负责人认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出

目前相当一部分单位负责人或者企业管理当局对建立内部会计控制制度不够重视；有 的并未建立健全的内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全。甚至有些企业错误 地认为内部会计控制制度就是一堆堆的手册、文件和制度，只是将已建立的内部会计控制制 度“写在纸上、贴在墙上”流于形式；在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活 性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度成了虚设，也失去了其应有的严肃性。
1.2 缺乏科学性和连贯性

一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，控制制度的健全让位 于业务的发展。以至于既定的内部会计控制制度失控。目前我国内部会计控制制度基本上属 于事后补救为主的事后控制，造成内控成本较高、收效甚微。
1.3 财务控制存在漏洞
1.3.1 会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全 ，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期、天数要素等。
1.3.2 不相容职责未分离。我国《会计法》明确规定：会计不得兼任出纳。但有的公司 以人员精简，节省费用开支为由，让会计兼管出纳工作，财务专用印鉴也由会计一人保管， 严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供 了便利条件。
1.3.3 往来账目管理混乱。有的公司将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目 长期挂入往来科目不作处理；有的公司将应记入收入的科目记入往来账目，虚减利润，以达 到逃税的目的；有的公司利用多个账户通过往来账目进行倒账。
1.3.4 物资采购管理不善。有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财 务部门对账，造成账实不符。
1.3.5 成本费用管理不严。有的企业应列入管理费用的列入待摊费用，虚增利润。有的企 业因为财务人员变更而擅自改变会计核算方法，违反了会计准则。
1.3.6 人员素质低。内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质 是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。有些单位会计人员素质不高，无视财经纪律 ，或者在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表 ，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实。
1.4 内部会计控制制度不完善、不健全
内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限；有的企业虽然也设有一些奖惩 制度，但是没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，削弱了员工执行内部会 计控制制度的自觉性和警觉性。再者企业各部门、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能 部门自成体系，各自为政。
2 提高内部会计控制制度有效性的对策

提高内部会计控制的有效性，是建立现代企业制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为 的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。为提高内控会计制度有效性，企业应采取如下措 施：
2.1 加强内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程， 而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检 查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、独立检查等环节组成，包括 上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了 制单外，还必须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支 出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制 ，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。 岗位轮换频率可以根据岗位的重要性适当进行调整，岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
2.2 完善内部控制制度

加强会计基础工作，规范会计机构和会计人员岗位的设置；规范会计核算。①要抓好关键人 ，如单位负责人和财会部门负责人；②要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、 电脑操作密码等；③要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等；④要控制住关键岗 位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。
2.3 提高管理层内部控制意识

理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相 互串通、搞内部人为控制。内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执 行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈 的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的 、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理 的关系。就我国企业内部控制现状分析，好多公司尤其是私企公司的单位负责人认为会计人 员就是“账房先生”的同等概念，认为会计人员就是管好钱，做好账就可以了，至于公司的 管理跟会计人员没有什么关系，更谈不上内部会计控制。因此完善内部会计控制制度，提高 管理层的内部控制意识就显得格外重要。我国《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《 会计法》的法律责任。单位负责人对本单位内部会计控制的建立及有效实施负责。因此，提 高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制显得尤为重要。企业负责人应在企 业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内 部控制失效和舞弊承担法律责任。
2.4 提高人员素质

现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争，但归根结底还是人才。对于会计人员而 言，一专多能的复合型人才，是提高管理效能的重要手段。内部会计控制制度是否有效，专 业素质和道德品质是关键。
2.5 切实加强计算机管理

目前，计算机在我国企业基本上已经普遍应用了，但是计算机方面的内部控制却比较薄弱， 而且计算机内部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏计算机方面的专业技术人才，领 导层对计算机内部控制不重视。
2.6 加强内部审计制度

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是 否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报 表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等 。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重 要作用。然而，我国很多企业内部审计工作由会计人员兼任，认为有财务部门把关就可以了 ，没有必要再增加设置审计部门，增加人员成本开支，对内部会计控制没有足够的重视。这 种做法的结果是使内部审计无法发挥其应有的作用。要充分发挥企业内部审计的作用，必须 将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。只有这样，才能真正发 挥内部审计的作用，监督和保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。 

一个企业如果建立了完善、严密的内部会计控制制度，并严格地加以执行，必然会使企业内 部组织合理、分工明确；职责清楚、奖惩分明；权限适度、紧密配合；管理科学、秩序井然 ；堵塞漏洞、减少损失；提高效益、促进发展。

完善、严密的内部会计控制制度有利于建立岗位责任制度；形成良好的工作环境和秩序；有 利于加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节支，减少损失和浪费， 降低成本，增加利润，提高经济效益；可以有效地防止贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为 的发生，防止各种舞弊行为，从而保证财产物资的安全完整；有效地保证最高管理当局制定 的经营管理决策得到及时、有效的贯彻执行和信息的沟通；内部会计控制制度十分重视人的 创造力，通过完善、严密的内部会计控制制度，可以调动大家的积极性和创造力。
［参考文献］
［1］ 内蒙古自治区财政厅编.内部会计控制规范及讲解［R］.2006.
［2］ 浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策［J/OL］.点滴论文网，2008，(3).