浅析内部控制制度的建立和完善

发布时间：2022-03-06 15:01:32 浏览数：次

(呼和浩特铁路局财务处，内蒙古呼和浩特 010000)
摘要：文章阐述了建立健全企业内部控制制度的必要性，分析了内部控制制度建立中存在的问题，并提出了相应的措施。
关键词：内部会计；控制；理论研究；制度；建设
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)06—0031—02

防止会计信息失真不仅是社会普遍关注的问题，也是内部控制的一项基本目标。建立和完善企业的内控制度对于保证和提高会计信息质量具有至关重要的作用。
1 建立健全企业内部财务会计控制制度的必要性和重要性
1．1 内部控制能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行

健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。
1．2 内部控制有利于保证会计信息的真实性和正确性

这主要是因为有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总的如实反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。
1．3 内部控制有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整

贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会带来资产损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题，从而也使企业所提供的会计信息的真实性、透明度比较高。
2 内部控制制度建设的难点
2．1 授权度

权利的度量与分配是内部控制设计的难点，需要准确把握实际情况，并根据工作所需、管理所需、控制所需进行授权，既要保证公司管理层经营决策的独立性、积极性和权威性，又要保证其经营行为的廉洁性和效益性。权利过人、过于集中将直接制约内部控制效能的发挥，容易成为舞弊生长的土壤；权利过小，过于分散，则会使管理者无法站在整个公司的战略角度去分析和处理事件，同时也会使得等级之间的信息传递被削弱。
2．2 受控度

内部控制的主要对象是本企业的权利掌握者，这无疑增加了受控的难度。提高被控对象的受控度，除了应提升企业内部控制体系的科学性之外，更重要的是如何提高主要决策者的受控程序。中层干部聘任制的实行有可能使个别领导有意识或无意识地产生凌驾于各项制度之上的心理，公司员工尤其是会计人员则可能为了保住自己的工作岗位和利益，对于领导的违规行为视而不见。因此，企业的决策者应从思想上认识到内部控制的执行不应有特殊的群体和个人，一视同仁、公平合理才是内部控制体系得以贯彻执行的保证。
2．3 业务熟练度

各级控制人员的素质和业务熟练程序，直接影响内部控制执行的效果。财务会计工作是企业管理的中心环节，企业的产、供、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转为会计信息，所以财务人员是最适合的内部控制执行者。因此，提高财会人员的水平也变成了企业的当务之急。
2．4 固有局限性

由于在建设内部控制体系过程中有一些无法预料的因素发生，加之内部控制本身的固有局限性，如难以防止串通舞弊和高管人员滥用职权、员工粗心或判断失误等人为错误可能导致内控失效、发生意外事件或突发事件时没有内控规范可供依据等，因此，必须认识到内部控制不是包医百病的灵丹妙药，需要决策层和管理者通过借助外部监管、法律、道德等手段来弥补内部控制的固有缺陷。
3 加强内部控制的措施与方法

会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。因此，通过会计这个环节来建立企业权力约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的。而导致会计信息失真的原因主要可分为两类：非故意性行为和故意性行为。非故意性行为是指由于会计人员素质低下或过失等原因，导致在会计规范的范围内选用会计政策不当，加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为则是会计人员为了企业管理当局的私利，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。

针对以上主要原因，应该从以下几个方面来加强内部控制提高会计信息质量：
3.1 以会计人员作为内部控制的必要条什，建立独立会计主管

曾经在我国一些地区试行的会计委派制可以认为是一种分离会计控制权的方法，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用还是显而易见的。笔者建议，企业可以像设立独立董事一样设立独立会计主管，即企业的会计主管由股东大会从会计公司聘请专业会计人员(通常是cPA)来担任。独立会计主管采用固定年薪制，有任期规定，可以续聘亦可改聘，但续聘有最长任期限制。

独立会计主管的聘用权掌握在股东大会手中，企业经营者可以提供聘用意见但无决定权。在人员选择上，最好由股东大会直接委托专业会计公司提供候选者由股东大会定夺。这样可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人，形成权力的制衡：同时也避免企业外部对企业经济活动的干预，不会对企业的自主经营产生负面作用。
3.2 加强会计系统控制

要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证会计记录的正确和完整。
3.3 加大内部财务审计力度

内部财务审计主要目标在于“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。内部财务审计部门应加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，有效降低错误和编制虚假会计报表出现的可能性。
3.4 建立道德规范和行为操守

内部环境确立了一个组织的基调，影响每个个体的控制意识。人性的不完美是可以通过“道德”来调节的，那些凌驾于内部控制之上或绕过内部控制的人，制度已对他们无能为力；而那些讲道德树正气的人，即便制度有漏洞他们也不会钻制度的空子。英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制的构成内容，督促包括高层管理者在内的每个职员履行企业道德惯例，从而在企业运营中按照较高的道德标准来增强其责任感。实践证明，企业内部控制应当建立在共同的道德规范和行为准则的基础之上，企业中良好的道德风气和行为操守本身具有的意义比有效的内部控制更为深远。
4 结论

综上所述，可以知道，内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为；对保证经营目标的实现；对提高管理效率和保护资产的安全与完整；对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。随着中国的入世，我国的企业将面临着更加严峻的挑战，对经营管理具有更高的要求，建立健全内部控制制度已成为当前的一项紧迫任务。笔者认为，企业在推行内控制度的过程中，要提高认识，搞好内控制度的创新。领导亲自挂帅，财会部门主导，围绕企业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，真正将内部会计控制制度建设工作落到实处，给企业带来更大的经济利益，争取实现企业价值最大化。
［参考文献］
［1］孙向民如何加强企业内部控制制度［J］．北方经贸，2005，(4).
［2］蔡秀勇试论搞好现代企业内部审计［J］．企业经济，2004，(7).
［3］刘晶晶浅谈建立健全企业内部控制制度［J］．铁道运输与经济，2006，(7).
［4］吴俊英论企业内部控制制度的建立健全［J］．内蒙古财会，2006，(5).

相关热词搜索：浅析 内部控制 完善建立制度