成长型企业会计初探

(南华大学经济管理学院，湖南  衡阳 421001)
摘 要：文章从成长型企业的界定入手,就成长型 企业会计核算体系进行了初步探讨。
关键词：成长型企业；会计核算；信息披露
中图分类号：F275.2  文献标识码：A  文章编号：[H TK]1007—6921(2008)21—0024—03
1 成长型企业的界定

今天我们在google网页搜索中键入“成长型企业”，将搜到800多万条查询结果。可见我们 对“成长型企业”已不再陌生，但是关于成长型企业，它的本质究竟是什么，目前还没有达 成共识。

英国专家彭罗斯最早提出“成长型企业”的概念，在企业成长理论中她指出：企业成长是不 断 挖掘未利用资源的过程，而大企业不过是不断挖掘未利用资源的结果。企业成长性是企业具 有不断挖掘未利用资源并实现持续增长的性能。根据彭罗斯的研究，中国企业评价协会把“ 成长型企业”定义为“在较长的时期内(如3年以上)，具有持续挖掘未利用资源能力，不同 程度地呈现整体扩张态势，未来发展预期良好的企业”。

笔者采用中国企业评价协会的定义，从该定义我们可以看出，①企业的成长是一个长期 的过程，昙花一现式的高速发展的企业不是成长型企业。②企业的成长是一个不断打破 旧的平衡以建立更好的新的平衡的动态过程。以企业年龄、 规模、成长速度等因素为划分 依据，将中小企业的生命周期划分为创业期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。针对每一 阶段的特点，都应该有适合本阶段的发展战略、财务目标、营销策略等，在每个阶段企业都 处在相对平衡的状态，后一阶段只有打破前一阶段的平衡状态(衰退期除外)，才能进入后 一阶段，得到更好的发展。③企业的成长不是单一因素的成长，是一个综合的成长，它 包括企业家的成长、产品的成长、管理的成长和企业文化的成长等，只有这些都在原来的基 础上得到了改善或成长，企业才是真正健康的成长了。④成长型企业不一定就是中小企 业，大企业也可能是成长型企业，还有，停滞不前或将走向死亡的中小企业也不是成长型企 业。

因此企业的成长是指企业在一个相当长(至少 3年 )的时间内 ，保持企业整体绩效水平(产 量 、销售量、利润 、资产总量等 )平衡 、稳定增长的势头，或持续实现企业整体绩效的 大幅度提升和企业发展质量与水平的阶段性跨越的发展过程。 
2 成长型企业会计核算体系

目前，中国的会计体系主要包括以下四个层次：①全国人大常委会颁布的《中华人 民共和国会计法》，是为指导中国会计工作和会计标准制定的基本法律。②国务院 制定的有关会计工作的行政法规，如《企业财务会计报告条例》等。③财政部制定 的有关的会计准则、制度等，如《会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》 及其补充规定和问题解答等，这是最主要的会计规章。④有关部门根据财政部发布 的会计准则等规范制定的细则、办法等。其中③会计准则、制度是人们经常谈到 也是极其重要的一个部分。成长型企业会计目标的确定，会计核算及其信息披露也都不能超 出这个体系。成长型企业只有做到这个体系所要求的，才不会违法，这也是企业作为社会一 员的最低基准。下面在这个最低基准上结合成长型企业的特点谈谈成长型企业的会计目标、 信息披露、会计核算及其会计应有的地位。
2.1 成长型企业的会计目标

目前流行的会计目标的主要观点——受托责任观或决策有用观直接作为企业的财务会计目标 。 因为这两种观点是以具有一定规模的企业组织形式出现，产生两权分离为前提条件的，其实 质是定位于以满足投资人的信息需求为主导。笔者认为成长型企业会计目标的确定不应该局 限于财务会计，在向外部信息需求者提供信息的同时，更应该定位于对促进企业长期发展有 重要作用，且企业也有意愿向其提供信息的内部会计信息使用者——企业经营管理层。会计 应 该为企业管理层提供未来经营决策的资料信息，它不该只是一个提供信息的系统，它还应该 是一个风险预警，决策支持系统。
2.2 成长型企业会计功能

现实情况下，我国的大部分成长中的中小企业融资难是个大问题。企业管理层把主要精力放 在发展企业规模，扩大企业利润上，而忽视或者根本不重视会计工作的建设，使得企业会计 机构设置不合理，或者没有设置会计机构；会计人员素质较低，比如会计人员没有上岗证； 原始凭证的取得不合法或不规范；会计核算不规范；内部控制无序。这样的状况阻碍了企 业的发展，离成长型企业要求的会计功能还有很长的路要走。
会计的基本职能是核算和控制，除了会计核算、监督两个基本职能之外，还有分析经济情况 、预测经济前景、参与经济决策等各种职能控制。成长型企业具有创值性、风险性、扩张性 、 激励性和完善性的特点，它的会计除了具有以上功能外，还应当具有有利于企业成长的功能 。它应当放在更加重要的地位，具有前瞻性。它不应该滞后于企业的发展，不能等到企业的 环境发生变化后，但是回头发现，企业的会计核算部分还没有赶上来。此时成长型的会计不 仅没有起到应有的作用，反而阻碍其发展。
笔者提出成长型企业的会计核算应当纳入企业的战略决策层。
2.3 成长型企业的信息披露

企业信息披露是企业各信息使用者博弈的结果。会计信息的使用者(博弈主体)主要有：① 经营者(企业)。他们既是会计信息的提供者，向其利益相关者披露会计信息，又是会计信息 的使用者，利用会计信息指导经营决策。②政府部门，检查企业是否如实披露信息，是否 遵纪守法，照章纳税。③潜在的投资人和债权人，根据企业所披露信息，做出是否投资的 决策。会计信息披露范式的微观基础在于作为企业会计信息系统终端站的财务报告与披露的 创新，使信息需求者能从信息披露中获得更为完整的会计信息。这就要求中小企业会计信息 披露既要遵守由信息制造者、投资人及公共监督部门 (机构)三方的博弈过程所形成的会计 规范，满足会计信息利益相关各方对会计信息的透明度和可信度的要求，同时，还要有选择 性的披露和报告对信息需求者有重要性的内容，以便他们能够获得足够的信息来分析评价企 业的业绩和前景。成长型企业应当披露以下信息：

总结性、预测性和指导性会计信息三位一体的会计信息体系。总结性会计信息是对已有生产 过程投入产出关系的反映；预测性会计信息是对企业未来发展的机会与风险的估计；指导性 会计信息则是在从经济和非经济双层含义上反映生产的社会效果，为资源的宏观配置提供决 策参考并引导消费结构的优化。

前面提到企业的成长是一个综合的成长，它包括企业家的成长、产品的成长、管理的成长和 企业文化的成长，企业也应当提供这方面的信息。虽然有些信息的披露会损害企业的利益， 但是决策层了解这些信息对企业的未来发展是很有帮助的，因此我们要提供这些信息给管理 、决策层。但对于企业外部，这些对企业可能产生损害的信息应在符合相关法律法规、准则 的要求下不对外披露。
2.4 成长型企业的会计部门

会计机构(包括组织的设置、结构人员配置和一般会计 )会随着公司的不断成长而发生相应 的变化，因为不同成长时期的企业对会计的要求是不同的，必然会导致企业会计部门也在不 断发展变化。笔者结合企业的发展周期提出了成长型企业的会计核算部门的设计方案。
2.4.1 创业期的会计部门设置

这个时期的企业处于刚成立阶段， 就像襁褓中的婴儿一样 ，抵抗力很弱 ， 随时都有生病 的可能。此时企业存活的关键取决于摄取足够的营养(营运资本)，以及父母的照顾 (创办人 的承诺 )。此时企业员工数量少，企业的年营业额低 ，企业资产数量也不多，不论是财务 资本、人力资本、技术水平、治理结构和管理制度都十分有限。这时期企业管理中最大难点 是缺乏规章制度，更不要说会计制度了。企业的管理者通常在经营管理上唱 “独角戏”， 企业的想法也很简单，就是要赚钱生存下去，管理者会步步小心谨慎。这样，企业一般不会 也没有能力去做超出自己经营规模和范围的事。在这个时期会计对于企业来说处在次要地位 ，因为急需资金发展，一般不会有企业在内部设立健全的会计组织，而这时候设立成长型企 业所要求的健全的会计机构比较来说成本太高，不利于企业未来的发展。但是，这样并不能 说明企业不需要会计了，毕竟企业的所有者是要获得企业管理层的业绩情况和企业发展情况 ，以确保他投入资金得到了合理利用和是否能够获得合理的回报的。笔者认为此时尽管企业 设立了财务部，但是还不是很健全的，基本上只能完成会计的两大基本职能——核算和监督 。所以笔者建议在总经理下面设专门的参谋部门。此部门从企业发展壮大的战略角度上收集 、处理会计信息、设计企业成长指标体系，为企业总经理提供决策所需的财务信息。
2.4.2 成长期的会计部门设置

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这一时期是企业成长最快的阶段，技术水平和产品设计能力迅速提高，生产成本下降，规模 效益开始出现，市场开拓能力也迅速加强，市场份额扩大，产品品牌和企业的名声已为世人 所知晓。成长期的企业资金剩余情况很乐观，足以支撑企业的快速发展。同时，组织逐步规 范化，有一定的工作程序和规章制度，分工开始明细，组织内机构增加，内部沟通和协调也 随之增加，产品或服务比较集中。笔者认为此时随着企业的发展，企业的会计核算部门也应 得到发展，建立健全的会计核算机构的时机也已经成熟。财务参考部门的提供参考的职能， 较完善的财务部已经有能力胜任了，而且财务部门也不能只是简单的核算与监督了，它应当 提供更多的信息，结合环境会计，人力资源会计、社会责任会计和企业价值评估方面的知识 等，对如企业人力资本、企业家才能进行核算。这样财务部门实际上已经具备了一个风险预 警，决策支持系统的功能，在企业发展战略的角度上为企业的进一步发展提供信息。但是此 时财务部门提供发展战略所需的信息还是在总经理的领导下。
2.4.3 成熟期与衰退期的会计部门设置

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在成熟期，企业资源投入达到一定规模后保持相对稳定水平，人力资源以及各种无形资源在 企业的资源配置中占有相当的份额，企业资源结构趋于科学合理，企业的主要业务已经稳定 下来，市场份额相对稳定，企业积累了比较丰富的管理经验，企业管理正规化。同时随着竞 争的加剧，新科技、新成品的出现，企业的市场份额和利润率也会下降。因此成熟期的决策 决定了企业是持续发展还是走向衰退。在这种情况下，笔者认为会计部门的设计基本上与成 长期一样，只是战略方面的信息提供不再在总经理的指导下提供，在董事会下设立战略发展 所需的参谋部门。这样可以更好的避免经营者的经营决策的失误。

处于衰退期的企业，营业额下降，人员数量增加，企业创新能力急剧下滑，企业面临生存危 机，这时候企业就急需变革了。笔者认为会计部门的组织设计同成熟期。这样同样可以更好 的避免经营者的经营决策的失误。
3 结论

通过对以上成长型企业的会计核算方面的简单分析，我们得出结论：成长型企业的会计核算 应该立足于企业的成长，为企业的成长服务。要很好的实现这个服务目标，笔者建议将成长 型企业的会计提升到管理层的战略决策的地位上。目前关于这方面的专门研究还很少，还得 需要实务界与理论界的大力研究。
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