浅谈企业内部审计存在的问题及对策

(中国移动通信集团 内蒙古有限公司，内蒙古 呼和浩特 010090)
摘 要： 文章分析了在我国目前情况下内部审计存在的问题，就如何充分发挥企业内部审计作用,为 公司治理服务提出了一些具体措施。  
关键词：内部审计;公司治理;审计独立性；审计人员素质
中图分类号：F239  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2009)10—0047—02

我国的内部审计是我国审计体系的重要组成部分,是在政府部门的行政干预下建立和发展起 来的，但随着政府干预力度的逐渐减弱，内部审计工作也大多开始流于形式，越来越不适应 经济的发展，在制度建设、组织机构设置等方面存在一定的局限性。应进一步改进和加强企 业内部审计工作，使之更好地发挥内部审计监督的作用。 
1 我国企业内部审计存在的主要问题
1.1 对内部审计的认识存在不足

①内部审计工作得不到应有的支持。一些企业的管理层对内部审计所能提供的各种管理、 服务缺乏理解，认为内部审计的监督作用限制了他们的职权和自由权,也不具有权威的鉴定 作用等，从心理上排斥内部审计,没有把内部审计看作加强企业管理的必要途径与手段。② 对内部审计人员的任命与罢免随意。内部审计机构与人员直接对企业的领导者负责，企业管 理层对内部审计的认识不足会造成内部审计机构设置和人员配备使用上有很大的随意性,内 部审计人员由于频繁更换而不能发挥其职能作用。③把内部审计的范围局限于财务审计。 内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督 上,对于能推动公司治理有效运行的企业战略、风险管理和企业文化等方面的审计较少涉及 。
1.2 内部审计的独立性不强

独立性是审计区别于会计、财务等其他经济活动的本质特征，是审计能够有效发挥作用必备 的内在条件。由于我国企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范 围内开展并报告工作，无论是从实质上，还是形式上都影响了内部审计机构和人员的独立性 ，也危及内部审计人员在审计计划编制、审计证据的搜集、审计意见的发表等方面的独立性 ，使得内部审计部门发表的审计意见缺乏客观性，起不到内部审计在企业经营管理中应有的 降低风险、加强控制的作用。
1.3 内部审计人员整体素质有待提高

①企业内部审计人员的专业结构不合理。内部审计师一般应具备财务、会计、企业管理、 统计、计算机、工程、法律等各方面的知识。从我国内部审计人员的专业结构来看，经济管 理专业（含会计学、审计学、财务管理及其他经管专业）占绝对统治地位，尤其会计专业更 是遥遥领先。内部审计人员的配置以财会人员为主，造成内部审计机构人员知识结构单一， 缺少具有风险管理、经营管理、信息技术等知识的专业人才。②企业内部审计人员的业务 技能水平偏低。企业内部审计人员主要来自企业的财会部门，有的仅熟悉财会业务，知识面 较窄,还有一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制, 缺乏必要的审计能力和技巧,  对一些先进的审计技术手段掌握得也不够,不适应现代企业内部审计工作新要求。③企业 内部审计人员的职业道德水平还有待提高。由于我国企业内部审计制度还不完善，很多内部 审计人员无法恪守诚实、正直、客观、保密等职业道德，对审计结果做出较大的妥协。在对 部门进行内部审计时，查出问题，被审部门就会想方设法进行疏通，结果是大事化小，小事 化了，大大降低了内部审计人员的威信和形象。
2 充分发挥企业内部审计作用的措施
2.1 提高认识，转变观念，树立人性化服务理念

企业管理层应该保证内部审计机构的独立性和权威性，真正重视内部审计, 使之成为科学决 策和加强管理的重要依据。同时还要树立“防范重于纠正、制度促进管理、服务重于监督” 的审计理念，使企业内部审计由注重事后审计向事前、事中、事后审计相结合转变，使审计 贯彻于企业经营管理的全过程。

依据企业内部审计职能与对象的要求和现代企业管理理念，应该树立企业内部审计人性化服 务理念。人性化服务理念是一种新的审计理念，它包含两层含义：①将内部审计及提出 的建议作为一种服务向董事会及其审计委员会和高级管理层积极主动推销；②在审计过 程中，内部审计人员以“服务者”的身份开展“人性化”审计，即内部审计人员注重被审计 人的“尊重需要”、“自我实现需要”，在审计过程中做到与被审计人平等地沟通和交流。  
2.2 改革企业内部审计组织模式，增强企业内部审计独立性

合理设置内部审计组织模式是实现审计监督的组织保证。在组织模式设置上要保证审计机构 的独立性，尽量与其他职能部门分离。当前企业设置的内部审计组织模式有这样几种类型： ①由董事会领导的组织模式；②由监事会领导的组织模式；③由董事会和监事会双重 领导的组织模式；④由总经理领导的组织模式；⑤由主管财务的副总经理领导的组织模 式。以上几种组织模式各有利弊，其中以董事会领导的内部审计机构相对来说有较强的独立 性，是现代企业内部审计较为理想的组织模式。

现阶段，在我国企业中较普遍存在的内部审计机构由高级管理层或监事会领导的组织模式都存在明显的不足，都会使独立性受到影响，限制内部审计作 用的有效发挥。在董事会领导的组织模式下,内部审计能够根据审计委员会和高级管理层的 要求及时、安全、有效地为其提供审计信息，从而缓解董事会及其审计委员会与高级管理层 之间的信息不对称，平衡和制约公司治理中各个主体之间关系，促进公司治理的完善。 
2.3 优化专业结构，提高内部审计人员整体素质
2.3.1 优化内部审计人员结构。①充实内部审计人员队伍人数，选聘优秀的尤其是专业 的内部审计人员。企业应该根据规模其大小合理确定专业内部审计人员的数量。在质量上应 该选派具有高等学历、有工作经验、年富力强的专业型人才，条件成熟的企业可以培养选用 注册内部审计师。②优化内部审计人员的专业技术结构、业务水平结构和年龄结构。在 专业技术结构方面应尽量做到各种专业技术资格的人员相配合，内部审计部门要由懂经济、 法律、税务、管理、计算机应用、信息系统、工程技术等方面知识的人员构成，且有合理的 比例。在业务水平方面应根据需要配备业务水平高级、中级、低级的内部审计人员，且比例 合理；在年龄结构方面应做到经验丰富的中老年审计人员和富有创新精神的青年审计人员相 结合，取长补短。
2.3.2 提高内部审计人员自身素质。①加强对内部审计人员的后续教育。内部审计人员 的后续教育是使其保持专业技术胜任能力的有效途径之一。目前多数企业的内部审计人员后 续教育流于形式。企业每年应规定一定的时间让内部审计人员进行集中培训，更新知识，最 好能形成一种企业制度。②完善内部审计人员业绩考核制度。对内部审计人员业绩进行 考核，是对其工作成果的一种认可，又能形成不断提高其自身素质的压力。企业应定期对内 部审计人员开展业绩考核，考核内容可以包括：审计工作的时间、次数、审计发现的违规金 额、促进增收节支的金额、促进内部控制完善的建议、提高经营效率的建议、高层管理者对 所提建议的评价等等。③完善内部审计人员激励制度。企业要从实际出发，因地制宜地 制定和完善内部审计人员管理办法，妥善解决好激励、待遇等问题，充分调动工作热情，激 励他们主动充电，提高自身素质。

总之,内部审计通过对企业内部经济活动的监督与评价,能够帮助企业堵塞漏洞, 增收节支,  对于企业改善经营、提高经济效益具有很大的促进作用,是企业内部控制系统中的一个重要 环节。目前, 虽然我国内部审计仍存在着许多问题和不足，相信，在企业内部和社会各 有关方面的共同努力下，内部审计的作用一定会得到更充分，更有效的发挥。
［参考文献］
［1］ 钱世昌,潘建民.内部审计理论与实务［M］.北京：中国审计出版社,2005.
［2］ 杨毅红.企业内部审计存在的问题研究［J］.商业经济,2008,(1).
［3］ 迟颖,吴洁.现代企业制度下内部审计的思考［J］.审计与理财,2008,(3).