会计诚信与会计失真的研究

(天津工业大学 会计学院，天津 200000)
摘 要：通过对会计诚信和会计失真的对比，从会计 信息失真的表现形式入手，分析和揭示了会计失真的原因，并有针对性地提出了整治会计失 真的方法，以及提高会计信息质量的对策，确保会计诚信。
关键词：会计诚信；会计失真；会计信息
中图分类号：F23  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)24—0042—02

会计诚信是企业法人、会计师事务所、中介机构、证券分析师和会计人员等的行为准则之一 ，如同社会个人的道德规范，它的作用不但是提供真实的会计信息，更在于向社会传递企业 的信用和声誉。因此如何建立会计诚信机制，如何从立法角度有效抑制虚假会计信息，弘扬 会计诚信，需要我们有正确的认识。

会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务 中，有两类表现形式，即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务本身 是虚假的，而会计处理是真实的，造成了会计信息失真，如虚开发票、编制虚假预算等。所 谓“真账假算”即经济业务本身是真实的，会计处理方法是违规的，以致提供的会计信息失 真，如不合理地利用会计政策等。它是和法律背道而驰的，是扰乱正常经济秩序的罪魁祸首 。

近几年来，一些企业为了达到某种目的，以各种手段导致会计信息失真，给国家宏观决策、 企业经营管理以及投资者都带来不良影响。本文从会计信息失真的表现谈起，分析其成因， 并且提出具体的整治方法。
1 会计信息失真的表现形式

会计信息失真具体有如下几种表现形式：
1.1 企业注册资金虚假

一些企业在申办注册时，借资金验资，注册资金数很大，验收后再归还 ，实有资金很少， 有的甚至完全虚假。一方面表现为虚增实收资本，另一方面表现为虚增 应收账款，其他应收款或其他资产，进而达到增加虚假净资产目的，虚假扩大企业规模，抬 高企业等级，抽逃企业资本，从而骗取虚假商誉，骗取商业贷款，欺骗国家管理部门，欺骗 经营伙伴，欺骗投资者，欺诈职工。一旦经营、投资不当，轻则无法归还贷款， 使银行贷 款成为不良贷款，重则企业破产，造成国家和企业无法挽回的损失。
1.2 不规范的账务处理

不少企业的应收、预付账款中，呆账真账多，有的对方单位已撤消、关 闭；有的已资不抵债，无力偿还；有的对方企业无处可找，无法对账；有的是多年陈旧款， 对方不认账，并失去法律时效。种种原因，致使应收款项确实难以收回，但仍挂在账上。有 些企业因不愿减少利润或增加亏损，不予处理；有些则是因缺少合法手续而不能处理或不许 处理，这种名存实亡的资产虚挂，造成资产严重不实。收入确认不规范。收入入账时间、  金额确认不规范，不能在利润表上反映当期损益。如为了达到虚增利润的目的，当产品所有 权上的主要风险和报酬尚未转移时，就确认为收入。
1.3 存货管理混乱

有的商品已售出，未作销售，从而有账无物，或无账无物；有的商品售出 ，因原材料发票未到，也未作估价入账，进而多转、少转或不转销售成本，账面价值严重偏 离实际价值；存货不及时定期盘点。存货的丢失、亏捐和盈溢不作账务处理等，造成数量不 实。存货计价不规范。是指存货取得和发出的计价不规范，如原采用先进后出法，但由于物 价上涨，所以改用后进先出法，以调高当期成本，降低利润等。
1.4 隐瞒收入，虚增成本，虚开发票，逃避税收

有些企业该作收入的不及时作收入，贷款在预 收账款、其他应付款科目中挂账，多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套取现 金或骗税的目的，以收据在往来账户中结转，不交税收、不作利润，往来账成了名副其实的 “防空洞”。出具假凭证，支款支物，收入不入账、办假手续填报坏账、盘亏、报废资产， 故意将账目搞乱、混水摸鱼，导致企业净资产由正变负，单位或国有资财大大流失。 以达 到转移国有资产，贪污盗窃、少交税或不交税的目的。这种故意多列费用支出、扩大成本开 支，少计营业收入，造成账目混乱的现象，危害极大。
1.5 会计政策的变更处理方法不当

一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要 求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。
2 会计信息失真的成因

造成会计信息失真的原因是多方面的，既有客观方面的也有主观方面的，客观上讲，我国会 计管理体制的缺陷，导致会计信息的收集缺乏统一的标准和严格的要求；主观上讲，受政治 和经济管理体制及经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了 客观基础，人为降低了会计信息的质量。
2.1 利益驱使是会计信息失真的关键因素

减少企业利益流出，争取所有者利润最大化是业主的终极追求， 会计人员替业主打工，其 中的利益关系是明摆着的。在造假情况相当普遍，提供了假信息又不至于造成严重损失时， 有的会计人员就会违心地替业主效力。
2.2 会计管理体制不科学

会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务。既是企业员工，又是国家政策法规的监督 者，在此条件下，会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求，对企业经营 活动进行监督，这样就使会计失去“独立性”和“公允性”，在这种情况下会计所披露的信 息不可能是真实的。
2.3 政绩考核催生假信息

现行的许多行政考核办法中牵涉到的考核数据很多来自会计资料。为了达到理想的考核结果 ，不怕违反法规和公德，通过各种手法布置安排下属企业、单位违心地提供虚假数据供他们 完成和超额完成考核指标，这是媒体所披露的许多人升官发财屡试屡验的法宝之一，官出数 字、数字出官是政绩升迁与假信息之间千丝万缕因果关系的深刻写照。
2.4 为税务、银行、工商及政府机构等有关部门提供信息也是会计的职责或企业 经营活动所必须，但各个会计信息使用单位的使用目的各不相同

比如银行、考察企业的偿债能力、运营能力、 盈利能力、发展能力及其他综合评价指标， 确定是否对有关企业提供贷款是它们的使用目的。而对税务机关来说，企业为了偷逃税款，  隐瞒销售，增加费用，减少利润。企业的会计信息失真客观上导致税收成本的增大，增加 了金融单位经营风险， 又有致他人不遵循职业道德之嫌。
2.5 会计法规不完善

在计划经济条件下，国家制定了一系列会计政策，对会计每一环节 都有明确具体的规定。会计制度变化后，先后有会计法、会计准则、企业内部会计制度。由 于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出基本原则和规范，不可能尽善尽美。会 计准则中对许多业务的处理方法给出了多种备选方案，会计人员可以根据企业的实际情况  选择其中某些适用的程序和方法，也可以根据实际的变化，如经营政策、财务政策、经济效 益、经济效益的调整等，加以合法的变更。程序和方法的可选择空间，自然会产生会计的不 确定性，势必造成不同企业， 同一企业不同时期会计信息的不可比，不一致。

此外，会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域 、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可 依”。
3 杜绝会计失真，讲求诚信是健康经济发展的要求
3.1 改变会计管理体制

要建立有利于会计人员独立行使职能的会计管理体制，有效地克 服一般会计人员“身份不明”或“双重身份”的现象。比如实行会计委派制。 其次，要建 立有利于强化会计监督职能的会计管理体制。要考核和监督管理者，规范“内部人”行为， 从组织上保证会计信息的真实性。这样才能有效约束“内部人”权力，制止“内部人”利用 职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息。
3.2 对企业经营者业绩考核要多样性、全面性

制定有效的经营者激励机制，使经营者和 所有者的利益尽可能趋于一致。会计信息出自会计人员之手，但对外提供会计信息的主体是 企业经营者。因此，企业所有者应制定有效的对企业经营者的激励机制，使两者利益尽可能 趋向一致。只要企业经营状况良好，所有者与经营者就会得到较高的报酬。这样经营者就没 有必要提供虚假的会计信息。

另外，企业业绩考核体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评 价指标的选择应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导 会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。
3.3 不断提高会计人员的业务素质和职业道德水平

作为一名财会人员，在处理经济业务 的过程中，一定要本着客观、公正的原则，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正 、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律 、自重，依法理财。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，  不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。

完善会计法规。就是要尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种 处理方法的场合、弹性区间，增强会计信息的可比性与一致性，我国制定的会计准则应尽可 能同国际会计惯例接轨。

市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要 作用。诚信理念推动了经济发展和社会进步。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就 会导致市场秩序混乱，交易链条中断。市场经济越发展，诚信的作用越重要。对会计行业而 言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓 ，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作 者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦 缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。

总之，我们应对会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会 计信息的真实性。