关于我国审计准则工作问题的若干思考

发布时间：2022-03-05 15:33:31 浏览数：次

(湖北潜江江汉油田广华社区中心，湖北潜江 433100)
摘要：文章对新审计准则执行过程中出现的问题进行了原因分析,并提出几点意见供探讨。
关键词：审计准则；注册会计师
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)17—0018—01

新审计准则的出台标志着我国适应现实需求，同时与国际趋同的审计职业准则体系的形成。他的建立与实施应当起到规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、工整的基本原则，有效发挥注册会计师鉴证和服务功能的作用，新审计准则能否起到应有的效果，重在能否有效执行。2007年中国注册会计师协会组织的对会计师事务(以下简称“事务所 ”)所执业质量进行了检查，检查有三个重点内容：①事务所是否按照新审计准则的要求，及时修订审计规程，实施风险导向审计程序。②事务所是否按照质量控制准则的要求，修订并贯彻执行质量控制制度，实施必要的项目质量控制复核。③事务所在执业过程中是否恪守职业道德规范的要求，采取必要的措施保证事务所和注册会计师的独立性。

但从检查的情况来看，注册会计师对新执业准则的执行情况不容乐观，特别是在一些中小事务所，相当部分的注册会计师对新执业准则所倡导的风险评估和风险应对的理论及方法还未能完全掌握，新的风险导向审计的理念还没能深入人心，比如形式主义,执行严重不到位，甚至没有执行等。
1 审计准则执行中存在的问题及不足

此次执业质量检查不太理想，究其原因，笔者认为有以下四点：
1.1 独立审计准则自身具有一定的局限性

我国审计准则的发展历史至今只有短短的十多年，而迫于经济全球化的需要，在准则的指定上大多是参考和模仿国际身机准则和美国一般公认审计准则。因而，与国际审计准则的高度趋同决定了我国审计准则自身具有一定的局限性。首先，我国经济发展落后与西方发达国家，而审计准则与国际准则的趋同必然会使我国审计准则具有一定的超前性。其次，我国实行具有中国特色社会主义的市场经济体制，与西方资本主义的市场经济体制还是有一定的区别，由于经验不足，我国审计准则并未充分体现我国审计业务中的特殊性。
1.2 执业环境还不够成熟

我国市场经济体制建立时间不久，市场中存在很多不规范的行为。在注册会计师行业中，也存在许多问题。比如竞争不平等，收费普遍较低，行政干预等，另外，被审计单位也不够成熟，比如简单的应收账款函证程序，在我国实务中往往得不到有效执行，许多被询证单位对于注册会计师发出的询证函不予理睬，注册会计师无奈之下只能由被审计单位将询证函发出，显然这样更容易导致审计失败。
1.3 CPA职业素质不高

目前我国行业风气欠佳，尤其严重的是，存在着职业欺诈现象，而且之中现象愈演愈烈之势。其原因为：①会计事务所的挂靠体制，使得CPA协会难以对事务所进行实质性管理，而挂靠单位对事务所的管理不按CPA业的要求执行，更多的是追求高收益。②会计事务所内部管理不健全。目前我国会计事务所多数规模较小，规模较大的也仅有上百人，只有极少数达到几百人，这种情况不适于CPA协会对事务所的管理，而且使事务所不重视内部管理。③ 部分事务所及CPA缺乏必要的质量意识和风险意识，或质量意识和风险意识较强，但受不良风气的影响，逐渐放弃了对高质量的要求。④CPA知识结构不合理，独立审计只能则以现代审计理论为基础，较多的借鉴了国际惯例。CPA不仅要了解准则，更要深刻领会并灵活地运用准则，这就要求CPA具备一定的审计理论知识。然而目前我国CPA多数达不到这一要求，原因是他们大多是从会计工作转到审计工作，从事审计靠的是会计经验，在对审计技术以及对审计的认识等方面还存在不少曲解，这一问题对独立审计准则实施的影响是最直接的。
1.4 收费问题

由于中外事务所的品牌优势和规模势力差距较大，上市公司支付给国内和国外会计事务所的报酬存在相当大的差异，特别是当公司聘请的是知名的国际事务所时。而就国内会计事务所而言，中外合作事务所在收费上也高于一般的国内会计事务所。其次，执业底气不足，且面临着国内事务所业内低价竞争现象，这样的体制只能是一个博弈过程，因此只要事务所认为风险能接受，可能更多考虑企业和自身利益问题，使得国内事务所为争取客户的行为限制了严格复杂审计程序的执行。而某些政府管理部分或垄断行业还经常利用自身的行政只能或垄断地位，以多种形式指定或变相指定个别事务所承做某项业务，这些都干扰了审计的独立性。
2 对有效执行新审计准则的几点建议
2.1 加强独立性和内部控制

目前我国会计事务所及CPA缺乏实质上的独立性，主要是我国会计事务所的挂靠体制产生的。这就要求会计事务所成为独立的企业法人，不受外界因素的影响，以适应市场经济的发展。我国及国外的会计事务所都同时执行咨询服务和审计业务，而咨询服务的费用收入要比审计费用收入高得多，要为咨询服务确立职业标准很困难，各种形式的管理咨询活动的实施，与审计业务不相容，无论对职业的独立性或实务人员的独立性，均会产生重要的不利影响。所以笔者认为咨询服务和审计业务必须分拆。为了确保独立审计准则的贯彻实施，事务所建立健全各项内部管理制度尤其是业务质量控制可作为CPA协会对事务所进行业务检查的一部分，判断其是否健全，是否有效，对不符合要求的要停止其执业资格。 
2.2 提高CPA的素质

首先严格把关，确保新批准的CPA具有高素质；另外，做好后续教育，使从业的CPA业务素质不断提高，积极开展制度创新，丰富培训渠道，着力培养行业领军人才和国际化人才。可以借鉴国外经验，以职业准则的形式对后续教育作出要求，对于不符合要求的CPA，暂停其下年度的执业资格。同时作为CPA个人，要树立强烈的敬业精神，严于律己，深入学习审计理论，逐步丰富审计经验，并广泛涉猎相关领域，争取早日锤炼成一名国际水准的注册会计师。
2.3 提高CPA协会的约束作用

各CPA协会要采取多种形式扩大业务检查的范围，加强业务检查的力度，并对检查中发现的问题及时的严肃处理，并分析问题产生的原因，总结其规律，并向各事务所予以通报，使事务所加强内部管理。对于检查中发现的严重问题若已超出CPA协会本身的处理权限，应及时移交有关部门处理，并做好配合工作，以保证独立审计准则的贯彻实施，促进CPA事业的健康迅速发展。
3 结语

总的来说，提高CPA整体行业水平与对高质量审计准则的需求并不相悖。审计失败，审计事务开展中的障碍，许多都是长期遗留的问题和客观环境下衍生的问题，这些在短暂时期内是不能解决的，这需要对我国审计环境进行具体分析并指定相应措施，通过引导、理解、规范和约束这几步，来推进CPA行业的发展，从而使高质量的审计准则得以更有效地实施。从200 7执业质量检查以来，在积极启动会计师事务所做大做强战略，深入研究行业信息监控体系建设，扎实推进新审计准则体系的贯彻实施，行业人才战略不断深化，行业发展和协会建设各项工作全面推进等方面，中国注册会计师们都显得朝气蓬勃。这些表象都预示着中国注册会计师行业已经迈上一个全新的征程，中国审计准则国际趋同化指日可待。
［参考文献］
［1］郝振平，刘霄仑.审计学［M］.北京：北京大学出版社，2006.
［2］柴韬.中国注会行业迈上新征程［N］.中国财经报，2007.
［3］任咏恒.审计准则的国际协调.江西审计与财务，2007.
［4］金人庆.贯彻实施会计审计准则体系,促进经济社会协调发展.中国农业会计，2 007.
［5］李侠.新审计准则事实顺利［N］.金融时报，2007.
［6］张秀玲.当前行业存在三方面问题［N］.中国财经报，2007.
［7］梁春.新审计准则指引事务所走出去［N］.中国财经报，2008.

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