年国家开放大学电大《高级财务会计》形成性考核题库

　高级财务会计国开网作业答案

　形考任务一 001：

　(1)合并日甲公司的处理包括：

　 借：长期股权投资

　960 贷：银行存款

　 960

　 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

　 ①确认商誉=960 一(1100×80％)=80 万元

　 ②抵销分录

　 借：固定资产

　100

　股本

　 500

　资本公积

　 150

　盈余公积

　 100

　未分配利润

　 250

　 商誉

　80 贷：长期股权投资

　960

　 少数股东权益

　220 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿

　单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280－960=320 40 360

　 360 应收账款 200 360 560

　 560 存货 320 400 720

　 720 长期股权投资 O+960=960

　 960

　 （1）960

　 固定资产净额 1800 600 2400 （1）100

　 2500 合并商誉

　 （1）80

　 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480

　 480 应付账款 20 10 30

　 30 长期借款 600 290 890

　 890 负债合计 1000 400 1400

　 1400

　股本 1600 500 2100 （1）500

　 1600

　 资本公积 500 150 650 （1）150

　 500

　 盈余公积 200 1OO 300 （1）1OO

　 200

　 未分配利润 300 250 550 （1）250

　 300

　 少数股东权益

　 （1）220 220

　 所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820

　 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212

　形考任务一 002：

　参考答案：

　A 公司在合并日应进行的账务处理为：

　 借：长期股权投资

　2000

　 贷：股本

　 600

　 资本公积――股本溢价

　1400 进行上述处理后，A 公司还需要编制合并报表。A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200 万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：

　借：资本公积

　l200

　 贷：盈余公积

　400

　 未分配利润

　800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

　 借：股本

　600

　 资本公积

　200

　 盈余公积

　400

　 未分配利润

　800

　 贷：长期股权投资

　2000

　形考一：003

　参考答案：

　（1）甲公司为购买方。

　 （2）购买日为 2008 年 6 月 30 日。

　 （3）计算确定合并成本

　甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

　 （4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

　 无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

　 （5）甲公司在购买日的会计处理

　借：固定资产清理

　18 000 000

　 累计折旧

　2 000 000

　 贷：固定资产

　 20 000 000

　 借：长期股权投资——乙公司

　 29 800 000 累计摊销

　1 000 000

　 营业外支出——处置非流动资产损失

　1 000 000

　 贷：无形资产

　 10 000 000

　固定资产清理

　18 000 000

　营业外收入——处置非流动资产利得

　 3 000 000

　银行存款

　 800 000 （6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

　 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元 形考任务：004：

　参考答案：

　对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

　应增加的股本=100000 股×1 元=100000（元）

　应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

　A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

　盈余公积=B 公司盈余公积 110000×90%=99000（元）

　未分配利润=B 公司未分配利润 50000×90%=45000（元）

　A 公司对 B 公司投资的会计分录：

　 借：长期股权投资

　540 000

　贷：股本

　 100 000

　 资本公积

　440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

　借：资本公积

　144 000

　贷：盈余公积

　 99 000

　 未分配利润

　45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。

　A 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日

　 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000

　 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000

　 未分配利润 145000

　 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000

　 在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：

　借：股本

　400 000 资本公积

　 40 000 盈余公积

　 110 000 未分配利润

　 50 000 货：长期股权投资

　 540 000 少数股东权益

　 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

　Ａ公司合并报表工作底稿 2008 年 6 月 30 日

　单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额）

　合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方

　现金 310000 250000 560000

　 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000

　 250000 应收账款 240000 180000 420000

　 420000 其他流动资产 370000 260000 630000

　 630000 长期股权投资 810000 160000 970000

　 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000

　 840000 无形资产 60000 40000 100000

　 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000

　 3230000 短期借款 380000 310000 690000

　 690000 长期借款 620000 400000 1020000

　 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000

　 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000

　 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000

　 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000

　 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000

　 145000 少数股东权益

　 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000

　 1520000 抵销分录合计

　 600000 600000

　形考任务：005：

　参考答案：

　（1）编制 A 公司在购买日的会计分录

　借：长期股权投资

　52500 000

　 贷：股本

　 15 000 000

　资本公积

　37 500 000

　（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

　 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：

　合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

　 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）

　 应编制的抵销分录：

　借：存货

　1 100 000

　 长期股权投资

　10 000 000

　 固定资产

　 15 000 000

　 无形资产

　 6 000 000

　 实收资本

　 15 000 000

　 资本公积

　 9 000 000

　 盈余公积

　 3 000 000

　 未分配利润

　 6 600 000

　 商誉

　 6 510 000

　贷：长期股权投资

　52 500 000

　少数股东权益

　19 710 000

　02 论述 001

　参考答案：

　(1)2014 年 1 月 1 日投资时：

　 借：长期股权投资—Q 公司

　33 000

　 贷：银行存款

　 33 000 2014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元：

　 借：应收股利

　 800（1 000×80%）

　 贷：长期股权投资—Q 公司

　 800 借：银行存款

　 800

　 贷：应收股利

　 800 2015 年宣告分配 2014 年现金股利 1 100 万元：

　应收股利=1 100×80%=880 万元 应收股利累积数=800+880=1 680 万元

　投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200 万元

　 应恢复投资成本 800 万元

　借：应收股利

　 880

　长期股权投资—Q 公司

　800

　贷：投资收益

　1 680 借：银行存款

　880

　贷：应收股利

　 880 （2）2014 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额= （33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400 万元。

　2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520 万元。

　（3）2014 年抵销分录 1）投资业务 借：股本

　30000 资本公积

　 2000 盈余公积――年初

　800 盈余公积――本年

　400 未分配利润――年末

　 9800 （7200+4000-400-1000）

　商誉

　1000(33000-40000×80%) 贷：长期股权投资

　35400 少数股东权益

　8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

　 借：投资收益

　3200

　 少数股东损益

　 800

　 未分配利润—年初

　 7200

　 贷：提取盈余公积

　 400

　 对所有者（或股东）的分配

　1000

　 未分配利润――年末

　 9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入

　 500（100×5）

　贷：营业成本

　 500

　借：营业成本

　 80 [ 40×（5-3）]

　 贷：存货

　 80

　 3）内部固定资产交易

　借：营业收入

　 100

　贷：营业成本

　60

　固定资产—原价

　40

　借：固定资产—累计折旧

　4（40÷5×6/12）

　贷：管理费用

　4

　 2015 年抵销分录

　1）投资业务 借：股本

　30000 资本公积

　 2000 盈余公积――年初

　1200 盈余公积――本年

　 500 未分配利润――年末

　13200 （9800+5000-500-1100）

　商誉

　1000 (38520－46900×80％) 贷：长期股权投资

　 38520 少数股东权益

　9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

　 借：投资收益

　4000

　 少数股东损益

　1000

　 未分配利润—年初

　 9800

　贷：提取盈余公积

　500

　 对投资者（或股东）的分配

　1100

　 未分配利润――年末

　13200 2）内部商品销售业务 A 产品：

　借：未分配利润—年初

　80 贷：营业成本

　80 B 产品 借：营业收入

　600 贷：营业成本

　600 借：营业成本

　60 [20×（6-3）] 贷：存货

　 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初

　40 贷：固定资产--原价

　40 借：固定资产——累计折旧

　4 贷：未分配利润—年初

　 4 借：固定资产——累计折旧

　8 贷：管理费用

　 8

　02 论述 002 参考答案：

　在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

　借：应付账款

　90 000

　贷：应收账款

　90 000

　借：应收账款——坏账准备

　450

　贷：资产减值损失

　450 借：所得税费用

　112.5

　 贷：递延所得税资产

　112.5 借：预收账款

　10 000

　贷：预付账款

　 10 000 借：应付票据

　40 000

　贷：应收票据

　40 000

　 借：应付债券

　 20 000

　 贷：持有至到期投资

　 20 000

　 02 论述 003 参考答案：

　（ （1 ）2014 年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入

　4 000 000

　贷：固定资产——原价

　4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元）

　借：固定资产——累计折旧

　500 000

　贷：管理费用

　500 000 抵销所得税影响 借：递延所得税资产

　 875000 （3500000×25% ）

　贷：所得税费用

　 875000 （ （2 ）2015 年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初

　 4 000 000

　贷：固定资产——原价

　4 000 000 将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

　借：固定资产——累计折旧

　500 000

　贷：未分配利润——年初

　500 000

　将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

　借：固定资产——累计折旧

　1 000 000

　贷：管理费用

　 1 000 000

　 抵销 2014 年确认的递延所得税资产对 2015 年的影响

　 借：递延所得税资产

　 875000

　 贷：未分配利润—— 年初

　 875000 2015 年年末递延所得税资产余额= （4000000-500000-1000000 ）×25%=625000 （元）

　2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 （元）

　借：所得税费用

　250000

　贷：递延所得税资产

　250000

　 03 任务 001

　参考答案：

　1 ）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款

　 ($500 000×6.24)

　￥3 120 000

　 贷：股本

　 ￥ 3 120 000 (2) 借：在建工程

　￥2 492 000

　贷：应付账款 （$400 000×6.23）

　 ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 ×6.22）

　￥1 244 000

　 贷：主营业务收入

　 ￥1 244 000

　 (4) 借：应付账款 ($200 000×6.21)

　 ￥1 242 000

　 贷：银行存款 ($200 000×6.21)

　 ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 000×6.20）

　 ￥1 860 000

　贷：应收账款 （$ 300 000×6.20）

　￥1 860 000 2 ）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。

　银行存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 汇兑损益金额=700 000×6.2 - 4 363 000= -23 000（元）

　应收账款 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000 汇兑损益金额=400 000×6.2 - 2 509 000 = - 29 000（元）

　应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000 账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000 汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = - 20 000（元）

　汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）

　即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）

　3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

　 借：应付账款

　20 000

　 财务费用

　32 000

　贷：银行存款

　23 000

　应收账款

　29 000

　03 任务 002 参考答案：

　根据公允价值定义的要点，计算结果如下：

　（1）甲市场该资产收到的净额为 RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为 RMB26（86-42-18）。

　（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。

　（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。

　03 任务 003 参考答案：

　(1)6 月 1 日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。

　（2）6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的远期汇率上升 0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000 元（收益）。6 月 30 日,该合同的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下：

　借：衍生工具——远期外汇合同

　 30 000 贷：公允价值变动损益

　 30 000 （3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是 R6．37/$1。甲企业按 R6．35/$1购入 100 万美元，并按即期汇率 R6．37/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。

　会计处理如下：按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。

　（6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000 借：公允价值变动损益

　 10 000

　贷：衍生工具——远期外汇合同

　10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。

　借：银行存款（6.37×1 000 000）

　6 370 000

　贷：银行存款（6.35×1000 000）

　6 350 000

　衍生工具——远期外汇合同

　20 000 同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益) 借：公允价值变动损益

　20 000

　贷：投资收益

　20 000

　 03 任务 004 参考答案：

　（1）6 月 29 日开仓时， 交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920 元， 交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95 元。

　会计分录如下：

　借：衍生工具----股指期货合同

　 34 920

　贷：银行存款

　34 920

　借：财务费用

　 130.95

　贷：银行存款

　130.95 （2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。

　亏损额：4 365×1%×100=4 365 元

　补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 015.80 借：公允价值变动损益

　4 365

　贷：衍生工具----股指期货合同

　4 365

　 借：衍生工具----股指期货合同

　4 015.80

　贷：银行存款

　 4 015.80

　 在 6 月 30 日编制的资产负债表中，―衍生工具----股指期货合同‖账户借方余额 =34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8 元 为作资产列示于资产负债表的―其他流动资产‖项目中。

　（3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费 平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135 手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。

　 借：银行存款

　432 135

　贷：衍生工具----股指期货合同

　 432 135 借：财务费用

　129.64

　贷：银行存款

　129.64

　(4)平仓损益结转 借：投资收益

　 4 365

　贷：公允价值变动损益

　 4 365

　 04 任务 001 参考答案：

　（1）确认担保资产 借：担保资产——固定资产

　450000 破产资产——固定资产

　135000 累计折旧

　75000 贷：固定资产——房屋

　660000 （2）确认抵销资产 借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000 贷：应收账款——甲企业

　22000 （3）确认破产资产 借：破产资产——设备

　180000 贷：清算损益

　180000 （4）确认破产资产 借：破产资产——其他货币资金

　10000 ——银行存款

　109880 ——现金

　1500 ——原材料

　1443318 ——库存商品

　1356960 ——交易性金融资产

　50000 ——应收账款

　599000 ——其他应收款

　 22080

　——固定资产

　446124 ——无形资产

　482222 ——在建工程

　556422 ——长期股权投资

　36300 累计折旧

　210212 贷：现金

　1500 银行存款

　109880 其他货币资金

　l0000 交易性金融资产

　50000 原材料

　1443318 库存商品

　1356960 应收账款

　599000 其他应收款

　22080 固定资产

　656336 在建工程

　556422 无形资产

　482222 长期股权投资

　36300

　 04 任务 002 参考答案：

　（1）确认担保债务：

　借：长期借款

　450000 贷：担保债务——长期借款

　450000 （2）确认抵销债务：

　借：应付账款

　32000 贷：抵销债务

　22000 破产债务

　10000 （3）确认优先清偿债务：

　借：应付职工薪酬

　19710 应交税费

　193763.85 贷：优先清偿债务——应付职工薪酬

　19710 ——应交税费

　193763.85 （4）确认优先清偿债务：

　借：清算损益

　625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用

　625000 （5）确认破产债务：

　借：短期借款

　362000 应付票据

　85678 应付账款

　139018.63 其他应付款

　10932 长期借款

　5170000 贷：破产债务——短期借款

　362000 ——应付票据

　85678

　——应付账款

　139018.63 ——其他应付款

　 10932 ——长期借款

　5170000 （7）确认清算净资产：

　借：实收资本

　776148

　盈余公积

　23767.82

　清算净资产

　710296.48

　贷：利润分配——未分配利润 1510212.3

　 04 任务 003 参考答案：

　（ （1 ）甲公司租赁开始日的会计处理：

　第一步，判断租赁类型 本题中，最低租赁付款额的现值为 2 577 100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的 90%，即（2 600 000×90%）2 340 000 元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 000×3+0=3 000 000（元）

　计算现值的过程如下：

　每期租金 1 000 000 元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：

　（PA，3，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值 2 600 000元。

　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2 577 100 元。

　第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元）

　第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为：

　2013 年 1 月 1 日，租入××生产线：

　租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定资产——融资租入固定资产

　2 587 100

　 未确认融资费用

　422 900

　贷：长期应付款——应付融资租赁款

　 3 000 000

　银行存款

　 10 000 （ （2 ）分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。

　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用

　 未确认融资费用分摊表

　 2013 年 1 月 1 日

　 单位：元

　日 期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8% 应付本金减少额④=②－③ 应付本金余额 期末⑤=期初⑤－④ （1）2013.1.1

　 2 577 100 （2）2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 （3）2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 （4）2015.6.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合 计 3 000 000 422 900 2 577 100

　 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44

　925 929.44=925 929.44－0 第三步，会计处理为：

　2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金：

　借：长期应付款——应付融资租赁款

　 1 000 000

　贷：银行存款

　1 000 000

　2013 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 206 168÷12=17 180.67（元）。

　借：财务费用

　17 180.67

　贷：未确认融资费用

　17 180.67 2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金：

　借：长期应付款——应付融资租赁款

　 1 000 000

　贷：银行存款

　 1 000 000 2014 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 142 661.44÷12=11 888.45（元）。

　借：财务费用

　11 888.45

　贷：未确认融资费用

　 11 888.45 2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金：

　借：长期应付款——应付融资租赁款

　 1 000 000

　贷：银行存款

　1 000 000 2015 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 74 070.56÷12=6 172.55（元）。

　借：财务费用

　 6 172.55

　贷：未确认融资费用

　 6 172.55 （ （3 ）计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表 8—2）

　租赁期固定资产折旧期限 11+12+12=35（个月）

　2014 年和 2015 年折旧率=100%/35×12=34.29% 表 8-2

　融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）

　2013 年 1 月 1 日

　 金额单位：元

　 日 期 固定资产原价 估计余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 2013.1.1 2 587 100

　 2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18

　2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0 合 计 2 587 100 0 100%

　 2 587 100

　 第二步，会计处理

　 2013 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）

　借：制造费用——折旧费

　 73 896.98

　贷：累计折旧

　73 896.98 2013 年 3 月～2015 年 12 月的会计分录，同上 （ （4 ）或有租金的会计处理 2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 100 000 元：

　借：销售费用

　 100 000

　贷：其他应付款——乙公司

　100 000 2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 150 000 元：

　借：销售费用

　 150 000

　贷：其他应付款——乙公司

　150 000 （ （5 ）租赁期届满时的会计处理 2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司：

　借：累计折旧

　2 587 100

　贷：固定资产——融资租入固定资产

　2 587 100

　 形考任务 5 1. 我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务 报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？

　答案要点：

　我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由：

　（1）我国会计准则已实现国际趋同， 而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。（2）实体理论所倡导的开放型合并会计报 表编制目的恰不我国目前会计信息需求的实际情况相适应， 而所有者理论和母公司理论所阐 述的合并会计报表目的则过于封闭。（3）从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看， 实体理论的立场不我国会计要素的定义相吻合， 而所有者理论和母公司理论的立场不我国对 会计要素的定义是丌相容的。

　对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响， 主要体现在对少数股东权益和少数股 东损益的性质认定、会计处理丌同。

　2. 怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法不递延法）？

　答案要点：当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提 下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间， 那么， 在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别 属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期 期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币， 并在当期确认由于汇率 变动而形成的汇兑损益。

　递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币 账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。理由：汇率的变动丌可能永远是单向的，在汇 率发生逆向变动的情况下， 上一期期末确认的， 已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本 期就丌能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇 率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时， 由于汇率变动而产生的未实现 汇兑损益丌应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。

　3. 什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？

　答案要点：

　有序交易， 是指在计量日前一段时期内相关资产戒负债具有惯常市场活动的交易。

　清算等被 迫交易丌属于有序交易。

　通常表明交易非有序的可能情形：（1）当前市场条件下计量日乊前一段时间内，市场没有 提供足够空间开展此类资产戒负债惯常的市场活动。（2）存在惯常的营销期但卖方将资产 戒负债出售戒转移给单一市场参不者。（3）卖方陷于戒接近于破产戒者破产接管的困境。

　（4）卖方的出售戒转移是为了满足监管戒法律要求的被迫行为。

　（5）不相同戒类似资产戒 负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据 来 衡量丌同情况以判断交易的有序性。

　4. 简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。

　答案要点：

　（1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价 值； （2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准； （3）不衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现 金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况； （4）企业管理当局为控制不金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所 采用的其他重要的会计政策和方法。

　《国家开放大学学习网》学生使用 指南

　一、 、 “学生空间”登陆

　1、打开 “国家开放大学学习网”

　 2、鼠标悬在浏览器右上角“登陆”上时，出现学生、教师、管理员、三个入口

　点击“学生”进入登录界面 3、登陆界面中依次输入 用户名（学号，如：1451001411888）、密码（身份证上的 8 位

　生日数字，如：19921018）、验证码

　 点击“登陆”按钮，进入学生空间

　 二、课程学习

　在学生空间的 中列出了教学计划中本学期需要学习的所有课程，学生可以自主对课程相关学习资源进行浏览，学习过程的记录对该课程“最终成绩”没有影响。

　在相应课程下，点击“ ”进入课程学习界面，浏览相关的教学资源。

　三 、完成 形考作业

　形考作业是学生的平时作业，部分课程形考成绩和期末考试一起决定该课程最终成绩。

　注意：不要求所有课程的形考作业都完成，要求（或必须）通过形考平台完成的形考作业，听从所在班级老师的具体安排。

　点击相应课程的“ ”进入形考平台

　 在形考平台中，点击“开始作业”完成该形考下所有任务

　四 、 注意事项

　1、其中《国家开放大学学习指南》课程的形考作业需要在课程学习界面中进入，在该学习界面中，找到

　区域，依次完成 5 个形考任务，每个形考任务 20 分，每次形考可以测验 3 次，取最高分。5 次综合成绩作为该课程“最终成绩”（满 60分为及格），期末不再纸质考试。

　2、如点击相应课程后，并未出现课程学习界面，而是出现 现有课程界面，

　 或者出现“无法显示此页”时，

　说明该课程的相关学习资源还未建立，学生可以关闭当前页面，继续学习其它课程。