关于固定资产新旧准则的对比

(呼和浩特科林城发热力有限公司，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要：文章就固定资产部分的新旧准则进行了对比分析 ，以便在新旧准则的转换中得到更好的实施。
关键词：企业；固定资产；新会计准则；旧会计准则；对比
中图分类号：F230  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)22—0085—01

2007年，与国际财务报告准则趋同的我国新会计准则体系已经在1 400多家上市公司执行。 央企和地方国有企业也从2008年起逐步予以执行。新《企业会计准则》在体系、内容安排上 对企业会计确认、计量、记录、报告全过程都作出规定，并针对会计核算的总体要求做出了 一些具体的规定，可促使企业开始考虑企业自身会计政策和方法的选择问题。这样，从执行 行业会计制度到执行新《企业会计准则》就成为一次难度较大的跨越，因而对企业会计人员 的业务素质和专业判断能力提出了新的要求，无疑也对内审人员的专业知识水平提出了更高 的要求。
1 定义不同

新准则规定，“固定资产，是指同时具备下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。”而旧准则还包括“单位价值较 高”的特征。
相比之下，新准则包含的资产更多，原来在存货中核算的部分资产，也可以作为固定资产核 算，逐年摊销提高企业的利润。
2 适用范围不同

新准则规定，作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》； 生产性生物资产，适用《企业会计准则第5号—生物资产》；而旧准则没有提到投资性房地 产，除生产性生物资产外，“企业合并中取得的固定资产的初始计量”也不适用该准则。
相比之下，新准则适用的范围更广更符合当前的实际需要。
3 捐赠资产的处理不同

新准则没有明确捐赠固定资产的处理，但鉴于新准则引入了公允价值属性，强调报表要反映 报表日的公允价值，因此捐赠资产可按公允价值入账，仍作营业外收入处理；若今后有明确 的解答，再遵照执行；而旧准则规定，捐赠固定资产按有关凭据上标明的金额或市场价格估 计的金额，加上应当支付的相关税费确定或者按预计未来现金流量现值确定。
4 初始计量时引入了现值计量属性

新准则规定，“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定”；而旧准则对此没有规定。
5 对弃置费用的处理不同

新准则规定，“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素”，弃置费用通常是指根 据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的 支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《或有事项》等的规定， 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。而旧准则没有考虑弃置费 用，一般是预提或在发生时再处理。这样有可能加大煤炭生产、有色金属、核电企业的正常 年度折旧费，减少各期的利润。
6 对借款费用的处理不同

新准则规定，“应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》 处理”，即专门借款发生的全部费用扣减未使用部分的收益可以全部资本化；而旧准则中， 是根据实际占用情况确定专门借款的资本化利息。
新准则可降低企业的利息费用，增加当期利润。
7 对暂估固定资产折旧的处理不同

新准则应用指南规定，“已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照 估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值 ，但不需要原已计提的折旧额”；而旧准则应用指南指出，在按实际成本调整原来的暂估价 值时，需同时调整原已计提的折旧额，差额计入当期损益。
8 固定资产终止确认处理不同

新准则规定，“固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：①该固定资产处于处置 状态；②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益”，终止确认后，应转入固定资 产清理核算；而旧准则没有明确固定资产的终止确认。
9 使用寿命、折旧方法变更处理不同

新准则规定，“企业至少应当于每年年终对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进 行复核”、“固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更”； 而旧准则没有明确上述变更的处理原则。
10 减值准备处理不同

新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减 值进行盈余管理，保护投资者利益；而旧准则允许转回，但转回的金额不应超过原已计提的 固定资产减值准备。
11 固定资产的盘盈处理不同

新准则没有规定盘盈的处理，但讲解中明确作为前期差错处理；而旧准则明确指出了盘盈固 定资产的入账价值确认原则，并作为营业外收入处理。
12 投资者投入固定资产的处理不同

新准则规定，“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议规定的价值确定，但 合同或协议约定价值不公允的除外”；而旧准则规定按照投资各方确认的价值入账。
13 租入固定资产改良处理不同

新准则应用指南规定，“企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本 化，作为长期待摊费用，合理进行摊销”；而旧准则是在固定资产下单设“经营租入固定资 产改良”核算，并采用合理的方法单独计提折旧。
14 固定资产披露内容的不同

与旧准则在披露内容上相比较，新准则不再要求披露：当期确认的固定资产减值损失及当期 转回的固定资产减值损失，在建工程的期初期末数额及增减变动的情况，已承诺将为购买固 定资产支付的金额，暂时闲置的固定资产账面价值，已提足折旧仍继续使用的固定资产账面 价值等内容，但增加了对有关信息披露的要求更加的具体和明确，如需披露准备处置的固定 资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

新的固定资产准则的出台，不仅解决了原准则实施过程中碰到的一些问题，充分借鉴了国际 会计准则的合理内容，与国际准则紧密联系，为今后我国会计的国际化方向发展起了很好的 缓冲作用，而且在新的固定资产准则中还体现了“ 人文主义”的色彩，实施执行的可行性 较强。