对铁路经营企业税收筹划的研究

(呼和浩特铁路局 包头华通物流集团公司，内蒙古 包头 014010)
摘 要： 文章对税收筹划的概念意义、构想分别进行了阐述，针对提高铁路经营企业的税收筹 划提出了可行的对策。
关键词：铁路;企业经营；税收筹划
中图分类号：F810.42  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)20—0034—02

2008年，中国铁路多元经营企业作为铁路重要组成部分正在迅猛发展之时，国际金融引发了 全球经济危机，国内铁路经营企业不可避免遭受了较大冲击，使铁路多元经营企业面临 着巨大的挑战。铁路经营企业作为市场竞争中的独立法人主体，出于对盈利的追求及 自身发展的需要，进行相应的税收筹划以减轻税负压力，增加现金流入是十分必要的。其中 措施之一就是要通过对铁路经营企业税收筹划的研究，降低税负、提高企业效益。这是本文 所要探讨研究的课题。
1 税收筹划的概念及特点

税收筹划概念从西方引进我国，大约是20世纪90年代中叶，又称节税，它是指纳税人根据政 府的税收政策动向，通过经营、投资、交易和理财活动的事先安排、策划，面对多种纳税方 案的优化选择，以便减轻企业负担或延缓纳税时间，获取正当税收利益行为。税收筹划有合 法性、筹划性或称超前性、目的性、综合性四个特点。

由于过去受计划经济的影响及各种传统观念的束缚，铁路经营企业中有部分人把偷税、避税 与合理节税混为一谈，那么，三者到底有何区别呢？

从减轻税负，增加企业税后所得这一目的上看，偷税、避税与合理节税并无二致，但由 于出发点、采用的手段及产生的后果不同，三者之间还是有明显差异。偷税是一种违法行为 ，是一种蓄谋已久，侵吞国家财政收入的犯罪行为。避税是一种不道德行为，同偷税相比避 税并不违法，它只是有悖于国家税法漏洞，钻国家政策空子，以达到回避纳税义务的目的。 节税不同于偷税、避税，其特点有其法律性、策划性和目的性，它是以纳税义务确立之前所 做的事先安排与策划，它是以法律为依据，是税法允许和受政府鼓励的。作为一个法治化的 社会，理应在有效打击偷税、纠正漏税的同时，也要尊重和保护节税。客观上，这属于公平 竞争环境的一个组成部分，有利于经济社会的长期发展与繁荣。
2 铁路经营企业税收筹划产生的原因及意义

税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择，是社会主义市场经济的客观要求。我国的税 收优惠政策及国际的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间，税收筹划对铁路经营 企业具有深远的现实和历史意义。
2.1 铁路经营企业的税收筹划有利于实现政府的宏观调控目标

在市场经济条件下，经济的成分是多元化发展，政府与多元经营企业已产生一种新的分 配关系，国家对经济的管理除在个别情况下采用指令性计划外，在多数经济领域不再采用直 接行政手段干预社会经济的发展，代之通过制定或修改税法及税收政策来干预市场运行，调 节产业结构和优化社会资源的配置，在众多的经济杠杆中税收无疑是一条重要杠杆，因为它 一头担着多元经营企业，另一头担着政府，直接体现企业与政府间的分配关系，制约着企业 的生产经营行为。如政府鼓励的行为，规定轻税负；限制的行为，规定高税率；不提倡的行 为，课以重税。因此，多元经营企业为发展经济，趋利避害，要适时地进行行为调整和进行 合理税收筹划，其结果必定与政府的宏观调控目标不谋而合，实现了政府的宏观调控。
2.2 铁路经营企业的合理税收筹划有利于自身降低成本，增大企业利润

每一个铁路经营企业都是“自主经营、自负盈亏，自我约束，自我发展”的法人实体，其利 润都是通过收入减去成本费用后形成的。等量的营运资本，营业成本越高，营业利润越低。 作为组成企业成本的企业税收是由国家税法所确定的，但由于种种原因，企业实际支付的税 款可能大于按税法计算的税额，从而形成企业的额外负担，最终减小企业利润。如何消除这 种额外负担，便是税收筹划的范畴，税收筹划已经构成个人和企业纳税及整体经营行为的一 个不可缺少的组成部分，通过税收筹划可以降低企业成本，化解投资经营风险，获取较高的 投资回报，最终增大企业利润。
2.3 铁路经营企业的税收筹划有利于完善社会经济秩序

市场经济是讲求效益的，不断降低成本，减轻税负，追求税后可支配的利润最大化，是 每一个经营企业所期盼，也是企业的本质所在。然而，市场经济是法制经济，对不择手段， 利用偷、漏、抗税等违法手段达到获利为目的者，必然受到法律的制裁。随着新税制和《刑 法》的颁布实施，政府加大了对偷、漏、抗税的打击力度。偷、漏、抗税的可能性也越来越 小，随着税务稽查水平的提高，偷、漏、抗税被查出、处罚的风险越来越大。因此，合理节 税无疑成为铁路经营企业选择的合法手段。
2.4 铁路经营企业的合理税收筹划有利于壮大企业实力和提高企业竞争力

中国加入世界经济一体化后，税收筹划必将得到进一步发展，相应的市场竞争也日趋 激烈，铁路多元经营企业面临的竞争对手日益增多，企业生存的难度越来越大，由于通过税 收筹划可以降低税收成本，得到回报，企业的实力和竞争力必将相应增强，同时也促使企业 精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高企业自身的经济效 益和管理水平。
3 铁路经营企业税收筹划的构想

铁路经营企业税收筹划工作应依照相关理论，克服有关障碍，根据企业自身性质，发展状况 不同而量体裁衣，寻找适合自身发展的筹划方案。构想主要有3个部分。
3.1 税收筹划前的准备工作

在进行税收筹划前，企业应分析自身是否具备税收筹划的能力，是否有必要的客观环境 ，分析国家税收动向与企业自身的经营财务状况也有利于增大筹划成功的概率。这些都是进 行筹划的前提条件，离开这些必要的客观环境，再好的税收筹划方案也只能是一纸空文。
3.2 税收筹划方法选择

方法选择因企业性质不同而存在差异性，不同地点的税收优惠差异性应作重点的考虑， 投资者应根据税法规定的优惠条例选择投资领域和注册地点，这对企业节省税金支出和实现 国家生产力布局的战略转移都有积极的影响。我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了 不同的税收政策，在利用这些行业性税收优惠时，要结合行业自身的特点，注意企业的综合 税负水平。
3.3 税收筹划的实施

在实施阶段重点考虑的因素是成本效益原则，尽量节省人力、物力、财力的花费，获得 效益的最大化。另外，企业进行筹划也需有承担债务风险的能力，企业能否按期偿付债务， 关系到该企业的信誉及生存与发展。因此，企业要合理安排筹划现金收支，尽力地保证税款 的如期支付，避免纳税成本不必要的增加和企业价值的损失。
4 铁路经营企业进行税收筹划应注意的几个问题
4.1 注意培养正确的纳税意识

铁路经营企业的每一个领导者、管理者、工作者都应该清楚地认识到税收是国家取得财政收 入的重要手段，是国家凭借政治权力强制参与社会产品分配的法律行为。税收的强制性、无 偿性和固定性决定了任何企业、单位和个人必须无条件的执行税法，依法纳税是企业单位和 个人义不容辞的责任和义务，要牢固树立依法纳税观念。与此同时，特别注重研究政府税收 优惠的规则、条款，一个良好的税制，本身的特点是在动态的完善过程中寻求和坚持规范， 但不论多么规范的税制，其中总是不可避免地包含一些税收优惠，“吃透”这些优惠条款。 从企业主观角度看，是在法制约束下充分利用税收筹划的政策资源，达到节税的目的，从经 济运行的客观效果看，则正是政府运用税收杠杆引导企业，使他们按政策倾斜的方向实现政 府的宏观调控意图。
4.2 进行税收筹划的成本和风险分析

铁路企业作为市场竞争中的独立法人主体，进行相应的税收筹划以减轻税负压力，是十分必 要的。但要进行税收筹划的成本和风险分析。税收筹划方案的产生和实施也需要支付相应的 筹划成本。筹划成本的大小直接影响到最终的筹划效果。此外，税收筹划在给铁路经营企业 带来利益的同时也存在着风险。由于受税收法规、经营环境、筹划者水平等多种因素的影响 ，使其未来的筹划收益具有相当的不确定性。原来对企业有利的筹划方案，可能由于国家税 法的改变或者市场环境的改变，而变得对企业不利；或者对税法理解的偏差使得企业的筹划 方案不为税务机关认可，从而导致税负的增加，甚至因偷逃税款而产生滞纳金和罚金等。对 于这些风险，如不加以分析和控制，其最终结果极有可能导致更大的损失，有悖税收筹划的 初衷。
4.3 全面了解与投资、筹资、经营、分配活动相关的税收法规，其他法规以及处 理惯例

铁路经营企业作为整个铁路行业的重要组成部分，随着铁道部改革的深入，过去铁路垄 断的局面被打破，国家的税收政策也逐渐统一，有些对铁路的优惠政策取消，由于税收筹划 方案主要来自不同的投资、经营筹资方式下税收规定的比较，因此，对于投资、经营、筹资 活动相关的税收法规，其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为多元经营企业税收筹划 的基础环节，有了这种全面了解，才能用好、用足政策，预测出不同的纳税方案，并进行比 较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策，经营决策或筹资决策。反之，如果对 有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行，使企业蒙受 额外税负。
4.4 具体问题具体分析，选择适当的筹划方法合理节税
4.4.1 融资税收筹划法。当企业自有资金紧缺时，可通过权益资金和借入资金的融资渠道 依 法筹措。权益资金在使用上有长期性无固定利息负担，使用起来比较安全，借用资金则到期 要还本付息。从资金成本角度讲，权益资金的成本是股息，需从缴纳所得税后的利润中支付 ，成本较高，而借入资金的成本是利息，可以作为财务费用在税前扣除。那么，税率越高时 ，利息抵税作用表现得越明显，实际资金成本也就越低。
4.4.2 机构设置税收筹划法。设置分公司相当于设置一个事业部，它不是独立法人，活动 由 总公司控制，利润要与总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，与母公司之间不是从 属关系，所得税的计算缴纳与母公司分别进行，可以享受国家有关的税收优惠政策，因此企 业在设置分支机构时是设立分公司还是子公司，就需要考虑税收的因素为企业获取最大利益 。
4.4.3 费用列支税收筹划法。费用筹划，就是对所要开支的费用进行预先谋划和安排，以 达到低耗高效之目的。
4.4.4 税负转嫁税收筹划法。企业通过交易过程把缴纳的税款以价格变化形式部分或全部 转嫁给他人负担，从而使自己的税负减轻，收益增加。
4.4.5 折旧税收筹划法。折旧具有抵税作用，企业在策划节税时，不可避免地要涉及 折旧方法的选择，计提折旧的基本方法有直接折旧法和加速折旧法。
4.4.6 投资税收筹划法。其显著特点是给予外商投资企业的优惠集中于生产性企业上，支 持和鼓励发展第三产业，因此对具有雄厚资金 的外商投资企业和其他企业选择投资方向可享受到不薄的税收优惠。
4.4.7 纳税地点税收筹划法。目前，设立在经济特区，经济技术开发区、沿海港口城市及 “老、 少、边、穷”地区中国西部地区的企业都可能不同程度的享受税收优惠待遇，企业要想享受 优惠，实现节税，就可在投资环境的选择上经过周密考察，充分论证，综合比较后做出在那 个地区开办企业的抉择。
4.5 综合考虑有关因素，处理好局部利益与整体利益的关系

税收筹划应有系统的观点。纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排 ，要遵循成本效益原则。
4.5.1 眼睛不能仅仅盯在个别税种的税负高低上，要着眼于整体税负的轻重。从更大的 范围来看，如果某种方案的资本收益率最高，但并非应纳税金最少，那么这个方案仍然是最 理想的方案。因此资本收益率的最大化也就是税收筹划的目的，即要以最小的代价换得最大 的收益。
4.5.2 要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有的税收筹划方案可能会使纳税人在某一 时期税负最低，但却不利于其长远的发展。因此，在进行税收筹划方案选择时，不能仅把眼 光盯在某一时期纳税最少的方案上，而是要考虑企业的发展目标，去选择有助于企业发展， 能增加企业整体收益的税收筹划方案。
4.5.3 企业还应考虑企业所处外部环境条件的变迁，未来经济环境的发展趋势，国家政 策的变动、税法与税率的可能变动趋势，国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营 活动的影响，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，为企业增加效益 。
4.6 建立铁路经营系统的税收筹划机构和提高每个企业有关专业人员的水平是税 收筹划的有利保证

应该看到，税收筹划在我国发展的历史非常短，尚处于成长发育阶段，在铁路经营企业更是 如此，税收筹划有着良好的发展前景，必将会迅猛发展，征纳税双方法律意识的增强必将会 给税收筹划从业人员提供更广阔的舞台，因此建立铁路多元经营系统的税收筹划机构很有必 要，是市场经济的需要，也是满足和提高多元经营企业实力和竞争力的需要，由于成功的税 收筹划方案是“斗智斗勇的结果”，因此执业人员必须具备较高的税收政策水平，具有对税 收政策深层加工的能力，才能保证筹划方案的合法性。
4.7 保持与税务部门的沟通

我国的税务执法部门具有较大的自由裁量权，在一定范围内，对于税法中没有明文规定 或是规定不够具体的地方具有解释权，对铁路经营企业的税收筹划活动是否合法具有最终的 判定权。因此，铁路企业务必要做好与当地税务部门的沟通工作，了解在实务中主管税务机 关征管的特点和具体要求，了解和把握筹划方案是否违法的界线，以主动适应主管税务机关 的管理特点，使筹划方案能够顺利得到税务机关的认可。