如何完善企业内部控制

(北京立信会计师事务所有限公司 内蒙古分公司，内蒙古 呼和浩特 010000 )
摘 要：文章从内部控制的功能、作用及内部控制的目标 入手，介绍了建立企业内部财务牵制制度的方法，就如何完善企业内部控制制度谈了谈自己 的看法。
关键词：企业;内部会计；控制制度;建立
中图分类号：F270  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)10—0028—02

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业 已经发达的当今社会，控制的目的，主要是为了防止或避免因浪费、管理不当等因素而招致 损失，或者根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，配合组织完成任务，使企业各项作 业有条不紊，且更经济有效地运行，以促使企业各项经济目标的顺利实现。 
1 内部控制的功能

由于内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息 真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，因此，内部控制具备以下四种功 能。
1.1 防护功能

内部控制是以计划目标为依据的控制，内部控制对计划的鉴定与分析，使计 划更加正确可靠，更有利于制约管理过程中的各种消极因素。
1.2 调节功能

内部控制是管理层的一种职责，内部控制是为了制约标准的执行与平衡偏差 ，因此，控制的全部工作应包括设计标准、衡量差异、提出分析、采取措施、协助业务部门 使其执行结果符合标准，以达到实现监督考核与制约的目的。
1.3 反馈功能

由于内部控制一般采取闭环控制方式，有利于各种管理信息的反馈，因此， 对管理目标的执行、差异存在的状况、应采取的措施等能够及时准确的报告给有关管理者， 有助于企业各项计划、政策的贯彻、落实和执行。
1.4 参谋助手功能

内部控制作为企业的职能部门，是专职综合性经济监督机构，应能掌握 企业经济管理活动中的决策，随时了解经营工作的总体部署、工作重点和重大举措，围绕调 控中的热点从宏观着眼，微观入手，监督和协调经济管理各部门、各环节，使其更好的履行 职责，并注意发现经济运行中的新情况和新问题，进行综合性分析，提出改进意见和建议， 以促进各项制度和措施的进一步加强与完善。
2 内部控制的作用

恰当地运用内部控制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制 是否健全，是企业经营成败的一个关键，其主要作用有：
2.1 统合作用

在一个企业中，虽有不同的作业单位，但要达到经营目标，必须全面配合，以 发挥整体团队作用。内部控制正是基于这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门 的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，以实现综合与控制的双重目的。
2.2 制约与激励作用

内部控制着眼于各项业务的执行是否符合企业以及既定的规范标准， 使企业的各项经营活动做到活而有序，达到预期效果。由此可见，内部控制对管理活动能发 挥制约作用；严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，并可以稳定员工的工作情绪，激 发他们的工作热情及潜能，从而提高工作效率。
2.3 促进作用

内部控制要重视制度设计、控制原则的应用，了解业务部门的实际工作动 态，及时发挥控制的影响力，使之扬长避短，如期达到管理目标。
3 内部控制的目标

内部控制并非仅仅是为了满足审计的需要，而是在管理上，为履行其责任所必需。内部 控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
4 建立企业内部财务牵制制度的方法
4.1 确定牵制环节

一般来讲，企业的供应、生产、销售、投资及其管理部门都是相互约束、相互监督的环节。 遗漏某一个环节，就可能在那个环节出现管理“ 死角”。　　
4.2 确定牵制内容

比如基建投资，其投资规模、项目论证、负责人审批或集体审批、质量验收、款项划转等， 都属应受牵制的内容，遗漏某一项，就有可能造成整个投资的失败或资金的浪费。
4.3 确定牵制主体

每一笔经济业务的参与者都是牵制主体，如采购一批家具用具，其牵制主体就有可能是：使 用单位(领用计划)→行政科(采购计划)→财务科(审核意见)→供应科(实际采购)→仓库(实 际验收)→行管科(通知结算)→财务科(实际结算)。确立了这些主体，责任更明确，透明度 更高，可以避免由一个人签批、承办可能造成的隐患。
4.4 明确牵制责任人

明确哪一类经济业务应由哪个部门的哪一个人具体经办，这是很重要的。很显然，假如应由 财务科长签字的经济业务，而由出纳签字了，应由设备科长签字的，而由供应科长签字了， 其后果将无法估计。
4.5 规定牵制手续

规定牵制手续的意义，在于做到财务凭证传递规范化，使之有据可依，以保证内部牵制质量 。例如，一批原材料采购进厂，财务科可根据质量检验报告单、验收入库单、结算通知单、 供货合同、采购计划等办理结算。如果漏掉其中“一单”，万一发生责任事故，将根据“什 么”追究“谁”的责任呢？
4.6 规定财务部门内部各岗位的职责

财务部门内部有些岗位是不宜串岗的，如印鉴如何分开保管，支票签发如何分工、授权，账 簿如何登记，档案如何保管，都对企业资金运作和安全有重大影响。
4.7 制定内部牵制制度监督检查机制

有制度就必须执行，有执行就须有监督。如果牵制过程脱节或者人员、手续未完全到位，必 须有人来进行检查、督促和处理，这是牵制制度中应当明确规定的重要问题。
5 如何完善企业内部控制制度
5.1 必须解决好企业内部控制管理的四大难点

一般来说，一项好的内部控制制度应该达到以下标准：①控制触角摄入企业经营 的各个环节和各个方面，不留下控制死角，也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部 控制范围；②事权划分明确具体，具有很强的操作性，也就是说内部控制制度作为一种 制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便；③控制程序规范，过程控制受到 特别重视，也就是说内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出 的地位，通过控制，能防患于未然；④具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效 发挥。而从目前企业内部控制制度实践操作来看，要达到上述标准，实施有效的内部控制， 必须研究和解决以下4个难点：
5.1.1 如何把握授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定 作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践 中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权 是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济 行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会，大凡出现重大舞弊经济案 件 的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。授权无“ 度”，直接制约内部控制制度效能的发挥：在巨大的权力面前，国家的政策法规都会相形见 绌，更何况是一个企业的内部控制制度，这是问题的一个方面；另一方面，对内部控制执行 人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度 有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节 ，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度 有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
5.1.2 如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节 和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现 在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为内 部控制制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵 者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度 的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有2点：①内部控制制度的科学性；②主要决策者的 受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控任重道远。
5.1.3 如何提升规范控制程度。提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置 上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及企业经营管 理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出 纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的 行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作 任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具 体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风 ，这无疑又是一个难点。
5.1.4 如何提高控制人员的熟练程度。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担 内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知 识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个 环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识 领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知 识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要 有相应的组织，指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。
5.2 关于企业内部控制制度的几点理性思考
5.2.1 控与被控是需要永远协调的一对矛盾。控是规范、控是约束、控是对舞弊的否定 、控是对损失的扼制。市场经济条件下的企业需要内部控制、呼唤内部控制，这是主流、这 是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。企业经营好比一湖清水，管理规范好 比千里长堤，水从堤转，才能因而得福，如果大堤本身千疮百孔就会显得十分危险。军中无 法，等于自败；企业无规，等于目乱。内部控制对于保护企业的意义非同小可。但控制毕竟 是对人而言的，是对人行为的约束、对人权力的限制，力的反作用定律在这里也充分发挥作用，矛盾永远存在。可见，协调 控制与被控制之间的矛盾是事关内部控制制度成败的关键。什么时候控制与被控制的矛盾协 调好了，企业经营就稳定，企业效益增长就快。因此，企业在协调控与被控的关系时，应注 意：①把握重点，瞄准主要目标，有针对性地工作；②善于抓住战机，善于捕捉企业经营管 理中的信息，以事实为先导，能起到事半功倍的作用；③主动把自己置于受控制的地位，把 握自己的行为，不能给别人受之以柄；④根据变化的情况不断调整内部控制的思路，使内部 控制与企业经营变化相适应。
5.2.2 控面与控点是值得研究的课题。严谨的内部控制制度不仅要对企业经营管理的各 个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企 业经营管理重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制 才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到 一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在3个位置上：① 资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；②成本费 用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；③权力使用。对企业 各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。
5.2.3 控制与创新要相依相伴。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让 内部控制成为阻碍企业发展的障碍。在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航，其自身没 有资产再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新，即技术创新、管理创新、制度 创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我 们，保持企业发展不仅要实施内部控制，更要促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推 动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面控制， 防止企业创新过程中产生舞弊行为。