广西烟草商业企业,预算管理的现状及改进方式

一、广西烟草商业企业预算管理的现状

　　烟草企业预算在广西烟草系统已实行了两年，在这两年时间里，既有成功的地方，也存在着不足。

　　（一）投资项目缺乏预算说明亟需加强预算管理。

　　在美国，90%以上的企业都要求实施预算管理，欧洲一些国家甚至要求100%的企业都做预算。实行预算管理是企业管理的迫切需要，搞好企业预算管理并在管理中产生效益，是检验现代企业管理科学化的重要标志之一。实际中，各级烟草局（公司）普遍编制了生产销售和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、损益表、现金流量预算的编制并没有引起企业应有的重视，对于象投资这样的重大项目也缺乏预算，这一方面说明企业事前对全部资金的投向和期限结构的安排并没有进行合理预测和准备；另一方面也说明企业投资活动尚未形成规范的行为准则，既没结合企业的生产经营主营业务的安排，也缺乏事前的充分规划。这几年来，烟草行业在清产核资中上报的损失大部分是由于以前不审慎的投资造成的。可见，投资活动的预算是我区烟草行业目前的薄弱环节，也是我区烟草行业预算管理亟需加强的领域。

　　（二）预算编制时间短，较为粗糙，没有细分

　　2004年，我区烟草行业是在上年12月才确定下生产经营任务和利税指标，各单位在1月（包括春节放假）编制企业预算，2月上旬就开始审核企业预算。各单位真正用于编制全面预算的时间不到半个月，所以各单位编制的企业预算很难做到科学、合理。由于编制预算的时间短，单位领导对经营决策、重大项目投资没有充分的时间进行思考和决策，预算管理办公室没有时间对日常收支进行细分，一些主要指标更没有时间落实到个人，这样情况下编制预算的准确性和可靠性就没有充分的保证，也无法发挥预算管理对企业管理应有的作用和约束力。

　　（三）企业预算目标未能与企业目标有效地联系起来

　　烟草企业预算是一个由各种具体预算有机联系起来的预算体系，各企业根据业务特点和自己编制预算的能力选择具体的编制对象和重点。目前我区烟草系统主要编制销售和费用预算。可见，在市场竞争机制的作用下，企业对于节约费用提高效益和对销售做出事前预测与安排都相当重视。但是，销售和费用预算未能恰当协调预算目标与企业目标的关系。这是企业预算管理中常见的一种不良倾向，即常说的目标置换。在这种情况下，各职能部门只是热衷于使本部门的活动严格按预算的规定进行，但却忘记了其首要的职责是要千方百计地去实现企业的目标。

　　（四）仅仅将预算作为一种事后反映、控制和考核的手段，未能切实发挥事前规划、事中控制，事后分析的动态管理作用

　　编制企业预算，一方面是要对企业的经济活动和资源进行事前的安排，以规范企业活动，另一方面是要对企业的经济活动和资源运用情况进行事中和事后的控制，以避免或减少不必要的偏差。目前企业编制预算质量并不尽如人意，一来在预算编制的内容与方法上前瞻性不足，与市场结合得也不够，同时，不少企业认为，预算是财务部门的事，主要由财务部门进行编制，其他职能部门没有积极参加，在编制预算时也没有提出本部门的预算方案，没有参与企业预算方案的编制与研究。这样不仅不能体现员工的主人翁地位，也不利于提高员工的工作积极性，从而使预算管理失去意义，更谈不上各部门进行事中控制。

　　（五）目前企业预算体系存在编制不够科学合理，执行不严的现象

　　编制前未能进行充分的调查分析；使预算基数的核定缺乏充分的科学依据，大多靠经验核定，预算基数脱离了实际；预算编制过程中不够严谨、科学合理，日后随意调整预算；对预算的跟踪执行过程、差异分析和预算的调整在企业未能得到真正的贯彻落实，出现了架空预算控制职能、预算执行不严的现象。从2003年各市、县局（公司）报送给资金管理中心的现金预算可以看出，有的单位对本月资金收支预算心中无底，随意编报，追加预算数占月度预算的比例较大；有的单位对开支项目心中无数，做预算时未考虑，到需开支时只好作为追加预算；有的单位对预算开支额不予控制，编了预算却不按预算控制开支，等等。出现上述情况的主要因素是预算的约束性不强。目前，各单位还没有制定相应的预算执行的检查措施和办法。

　　（六）企业预算编制方法不尽科学，存在着因循守旧现象

　　目前，预算编制基本上采用“基数+增长”法，各市局的既得利益，不论合理与否均触及不得，造成支出的刚性增长和各公司间的苦乐不均，导致企业不能对资源进行合理配置，资金使用效益低下。一些单位的预算不是根据实际情况而进行预测，而是套着全年计划而制定，与实际情况有些脱节。有些单位是财务部门根据上级下达的全年计划任务，闭门造车而造出来的，根本不是将任务落实到各单位，各部门，采用先自上而下，再自下而上的步骤编制出来的，预算毫无科学性。

　　（七）未能充分发挥预算管理的激励作用

　　企业对预算的激励作用认识还不够充分。有些单位是为了完成上级主管部门交给的预算任务而做预算，并不是为了加强企业内部管理而进行预算。这种情况在县级局表现比较突出，有些县级局的整个预算始终就是财务部门独立完成的，失去了预算的意义。有些单位对预算执行情况不进行责任考核，或是仅仅单纯对预算执行制定了一系列的考核标准、奖惩措施，通过这样的强制性措施来改善员工的行为，却未能有效地激发员工自觉、主动执行预算的工作热情。

　　（八）预算委员会没有发挥相应的作用

　　根据南京大学会计学系课题组的一项调查：77%的企业采用由财务部门编制预算和对预算的执行情况进行跟踪调查。同时，调查报告也显示：中国企业中的预算管理委员会仅在预算编制中发挥作用，在执行过程中作用不大，这种情况不利于当期预算的有效执行和以后预算的科学制定。广西烟草商业预算的制定，特别是原县局预算的制定，财务部门编制后，预算管理委员会没有认真审查就上报了，在执行过程中才不断的发现问题，不断的向上级预算管理委员会请示追加预算。这样的预算管理委员会形同虚设，没有发挥应有的作用。

　　二、广西烟草商业企业预算管理的改进办法

　　（一）树立全新的烟草企业预算管理理念。

　　首先是确立以企业战略为基础的理念，使日常的预算管理成为实现长期发展战略的基石。企业在实施预算管理之前，要根据行业的宏观发展战略，明确自己的长期发展目标，以此为基础编制各年的预算，避免预算工作的盲目性。其次是确立面向市场的理念，使预算指标经得起市场的检验。随着市场经济的发展，烟草企业实行预算管理势在必行，必须要面向市场，结合实际，以市场需求为基础编制销售预算。要改变原来的以产定销，用以销定产做为编制销售预算的基础。第三是确立全员参与预算的理念，全面提高预算工作的效率和效果。

　　（二）在预算编制方法方面

　　1、积极推行零基预算。应打破现有的“基数+增长”的预算格局，推行以“零基预算”为基础的综合财务预算，重新根据实际情况与政策规定的增减调整预算指标来编制预算。零基预算不同于传统的预算编制方法，在西方国家的许多企业里得到了广泛的应用。实践证明，使用零基预算管理费用能够取得较好地效果。采用零基预算，在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为出发点，从根本上研究、分析和判断每项预算支出是否具有支出的必要性和支出数额的大小，而根本就不以上一年的指标做参考，这样就可以有效压缩费用开支，提高企业经济效益。

　　2、以经济预测为基础编制预算。在编制年度预算时，除了要了解以前年度的预算执行情况外，还需要根据国家对烟草行业的政策变化情况，对以后若干年度的企业经济前景进行客观而科学的预测，以决定是否对现行政策进行调整。应建立经济预测模型，引入定量分析方法，增加预测的科学性。

　　3、在预算管理的方式上。为了使预算很好地体现企业的经营思想，实现企业预算期内的经营目标，采取“自上而下”和“自下而上”相结合的方式。在预算执行过程中，数据的采集、汇总、反馈也是由下至上，预算专业管理部门，对各专业预算或部门预算进行跟踪分析，向预算办公室提供分析报告，预算办公室编制总的预算执行情况分析，报公司领导，作为决策或控制的依据。预算自下而上的过程，实质是各个市烟草专卖局（公司）制定落实目标的具体措施、确保经营目标实现的过程。

　　（三）预算管理要以成本、费用和资金为中心

　　1、以成本、费用控制为基础的预算管理。成本、费用管理是企业管理永恒的主题，是企业管理的重中之重，是企业管理运行机制的基础。企业预算管理应该“抓重点费用、抓重点指标、推进与预算管理和计划值管理相结合的标准成本制度”的成本管理思想。

　　2、以资金管理为中心的预算管理。“现金至上”名符其实。美国前证券管理委员会主席哈罗德·威斯曾说过：“如果让我在利润信息和现金流量信息之间作一个比较选择，那么，我选择现金流量”。企业财务预算应当以现金流量为中心。实行资金集中管理的好处在于：一是有利于随时掌握货币资金的流向和流量，进行现金流的控制；二是可以按照轻重缓急统一调度资金，合理使用资金，优化资金配置，发挥其最大的效益；三是可以把资金的收入和支出控制在预算内，保证生产和建设对资金的需求；四是可以加强区局（公司）对基层企业的资金监管，最大限度的减少或者杜绝基层企业的乱投资、乱开支，有利于堵住漏洞。

　　（四）预算执行中进行事中控制

　　进行事中控制要注意以下两个问题：一是在预算执行过程中烟草行业各级预算管理委员会要负责跟踪调查。二是对预算执行情况要进行差异分析。对于预算执行过程中出现的差异，行业各级预算管理委员会应进行及时、准确分析，确认其发生原因、重要性以及处理方法，这样才能保证预算执行的质量和预算控制的效果。

　　（五）应重视预算的激励作用

　　烟草行业目前已开始注重预算的控制效果，包括事前、事中和事后的控制，但是对预算的激励作用尚不够重视。根据调查：对于预算调整，企业认为对职工积极性并没有明显影响，这正是预算激励作用未能充分发挥的一种表现。将企业利益与员工个人利益结合起来，通过设立有效的绩效指标，使员工承担相应的责任，将奖励工资与绩效指标的改善联系在一起；对执行和完成情况，通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观公正，这些将会激发员工积极主动寻找有益于提高和改善业绩的方法。把实现预算目标的指标层层分解落实，形成“企业重担大家挑，人人肩上有指标”的局面。如卷烟销售网点送货车辆的油费、修理费必须与送货路程的远近挂钩；卷烟配送人员的工资、福利必须与卷烟销售量及卷烟的销售结构挂钩。因此，要加强对预算管理工作的宣传和引导，使员工对自己的工作与预算指标的关系以及完成指标获得的奖惩有更明确的认识，从而充分发挥员工的潜能。

　　（六）推行预算管理责任化和自主化

　　1、预算管理责任化。烟草企业预算管理责任化，首先必须编制责任预算，形成责任预算管理体系。责任预算为各个责任单位确定了奋斗的目标，这个目标能否达到，则取决于各个责任单位的实际执行情况。为了保证预算得以完成，在实施预算管理时，企业还应当制定一定的配套措施，以便激发员工完成预算的积极性。这种配套激励措施，不仅要考虑精神上的激励，而且也要考虑物质上的激励。不仅要有近期的激励，而且还要有远期的激励目标。

　　2、预算管理自主化。预算管理要达到以预算为依据，以激励为手段，实现企业各个部门自主管理的境界。所谓自主管理就是企业各个部门等责任单位，以批准的本部门的责任预算为行动目标，在自己的责任范围内，及时发现预算执行偏差，主动分析其产生的原因，针对原因自行找出解决问题的措施，并付诸实施，保证责任预算的完成。自主管理以本部门的积极主动的管理为主，以企业预算管理委员会的指导和协调为辅，形成靠经济活动的实际执行者来自主自觉地实施相应的预算管理，这是预算管理的一个较高境界，也是最为有效的境界。

　　总之，烟草企业预算应成为一个系统的过程，对它的编制、执行、控制和调整都应给予重视，忽略其中任意一个环节都将影响预算作用的发挥。因此，预算从编制、跟踪执行过程、差异分析到预算调整都应建立规范的流程，由各级预算管理办公室负责进行。

　




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