企业内部会计控制制度的建立和完善

(1包头华资实业股份有限公司，内蒙古 包头 014045；2内蒙古鄂尔多 斯羊绒集团公司，内蒙古 鄂尔多斯 017000)
摘 要：文章论述了企业内部会计控 制制度的建设和完善，提出了应采取的措施和注意的问题。
关键词：内部会计控制;建立;完善;审计;预算
中图分类号：F235.19  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)15—0069—01

建立健全企业内部会计控制制度，是强化企业内部管理、规范企业财务会计行为，提高会计 信息质量的有效措施。为基本建成既符合我国国情、又与国际惯例相协调的内部会计控制规 范体系，在财政部的引导、推动下，一些部门、单位依据内部会计控制规范的基本规定，结 合自身的经营特点和管理要求，相继制定、完善了本部门、本行业、本单位的内部会计控制 ，为进一步推进内部会计控制建设创造了有利条件；但同时，必须看到，资本市场发展催生 内部控制评价报告制度、建立稳固强大的国家财政、完善单位治理结构、建立惩治和预防腐 败体系等也对强化内部控制提出了新挑战、新要求，切实加快推进内部会计控制建设，已是 大势所趋，潮流所向。
1 建立和完善企业内部会计控制制度应采取的措施
1.1 构建企业内部会计控制体系，提高内部控制效率
1.1.1 健全管理机构，理清管理权责。现代企业的运行造就了职业的管理者阶层和管理市场， 出现了所有权和管理权的彻底分离，这就要求我们健全管理机构，理清管理权责，推行职务 不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设 置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、相互制约、相互监督。
1.1.2 完善会计控制制度，建立内部会计稽查制度。首先是按内部控制要求，完善会计岗 位管 理 制度，建立了相容职务分离制度、财务审批制度、岗位轮换制度。一般会计人员和会计主管 实行定期轮换，严格遵守交接规则，以减少会计人员舞弊的风险和分清会计工作责任。其次 是针对经营管理中的难点和重点，建立《会计核算制度》、《全面预算管理制度》、《成本 费用管理制度》、《存货盘点和资产清查制度》、《资金支付管理办法》等财务会计管理制 度，使企业内部会计控制管理有章可循。为规范内部会计控制行为，需要制定内部会计稽查 制度，使稽查制度成为以会计人员为主体的内部控制链条中的重要组成部分，既能确保会计 控制的质量，又能直接促使会计人员在内部控制中发挥主要作用。
1.1.3 内部会计控制与内部审计相结合，提高公司内部审计的自觉性。强化内部审计，实现 内部会计控制再监督，要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评 价和提出管理建议上来；要把内部会计制度与社会审计有机的结合，有利于社会审计与评价 内部会计控制的完善性和实际执行的有效性，审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计 制度体系。
1.2 利用会计控制体系，发挥财务管理作用
1.2.1 加强预算管理控制，提高企业经营效率
1.2.1.1 建立权威的预算管理机构，保证目标的高度一致性。成立权威性和独立性较强 的、以 集团总经理为主任的预算管理委员会，作为预算管理的最高权力机构，委员由营销、生产、 采购、技术、财务、人事、内审等部门的负责人组成，负责制定预算编制大纲，审定年度经 营预算目标，制定动态调整预算，审批预算费用，组织预算完成情况的分析与考核。
1.2.12 科学编制预算，保证目标的可行性。根据预算委员会确定的预算大纲，采取上 下结合 方式编制预算，即集团总部提出预算目标，各成员企业根据预算大纲的目标，结合企业实际 编制草案，预算管理委员会进行初步协调和汇总，预算管理委员会召集各子公司和二级单位 负责人进行沟通，形成最终预算并报经预算委员会审批并通过。通过预算方案以内部文件的 形式下达执行。
1.2.1.3 严格预算的执行与监督，实现控制的有效性。一方面要求各子公司和二级单位 每月报 送预算执行进度，另一方面借助健全的会计核算系统对其经济业务处理进行跟踪管理，既保 证了预算控制的实行，也保证了会计信息的真实性。
1.2.1.4 进行预算分析和评估，抓住控制关键点。为了抓住预算管理中的关键环节，必 须对预 算执行情况进行分析和评估。每月召开预算管理委员会和各责任中心负责人参加的预算执行 分析会，对预算执行中的各种差异认真分析原因，找出内部控制中的强项和弱项，制定针对 性的改进措施，在此基础上，根据预算完成情况全面考核和评估。
1.2.2 强化成本费用控制，提高企业经济效益。将成本费用控制作为企业的基本管理活 动，构健具有本企业特色的质量效益型成本管理模式，具体做法是：
1.2.2.1 提升成本费用控制的内涵。将对质量的控制从实物形态质量扩展到价值形态的 质量， 使产品实物质量与价值质量趋于统一，并将降低成本作为提高企业价值形态质量的重要内容 ，力争使产品价廉物美，提高产品的市场竞争力。
1.2.2.2 完善成本费用控制的方法。建立以市场价格为基础的实际成本核算体系，确定 成本的 奋斗目标，建立全员、全方位、全过程的责任成本管理体系，坚持以人为本，把实现目标成 本的指标层层分解落实，纳入经济责任制考核，实现责、权、利三者有机结合。
1.2.2.3 强化成本费用控制的手段。加强技术经济与成本控制的紧密结合，随着全面预 算管理 的深入，进一步实现全面预算管理与成本控制有机结合，在更深层次、更广领域进一步完善 成本管理模式，有效的提升企业市场竞争能力。
1.2.3 建立良好的信息沟通系统，使企业各部门及时掌握营运情况，并在有关部门及人 员之间进行沟通。企业应注意开发、引进先进的财务管理软件，建立高质量的企业信息沟通 系统。
实行预算管 理，遵循严密的财务管理循环系统。财务控制与财务预算有着密切联系， 预算是控制的重要依据，控制是执行预算的手段，只有实施全方位、全员、全过程的预算管 理，才能强化财务控制功能，使企业的财务决策和目标得以细化落实。
2 建立和完善内部会计控制制度值得注意的几个问题
2.1 注意全面、系统和协调企业的内部会计控制制度涉及到企业会 计工作的各个方面， 必须从会计核算和会计监督的角度出发，渗透到企业的各项业务和环节中，在建立这些内部 控制制度时，不能从单方面考虑，要形成既相互制约又纵横交错关系的统一整体，否则将会 影响整体实施效果或造成各个制度之间相互矛盾。内部会计控制制度要符合企业的中、长期 规划和短期目标，与企业其他管理控制制度相互协调，注重制度的整体实施效果。
2.2 注意与本企业的实际情况相适应国家有关部门所颁发的有关规 定，只是从总体上给构 建了一个框架，而具体到每个企业因经济或所有制性质、规模、生产经营产品等多方面的不 同而存在着一系列的差别。所以，企业在制定时应切实可行，便于各企业、各部门在实际工 作运用中得以顺利执行。
2.3 注意遵循成本效益原则成本效益原则是指在设计内部控制制度 时，要以合理的控制成 本达到最佳的控制效果。在内部控制制度的制定过程中应针对企业薄弱环节、关键点，以最 终落实到提高企业管理水平和增加效益上。
2.4 注意保持相对的连续性和职责的明确性

一项制度的本质特征是要求人适应制度，而 不是制度去适应人，不能随人员的变动而变化，应保持制度的连续性、一致性以及会计工作 的严肃性，否则将无法贯彻执行。在建立的过程中，必须明确各部门和人员应承担的责任范 围，并赋予其相应的权限，明确的规定操作规程和处理手续，确定追究、查处责任的措施和 奖惩办法等，作到责有所归，利有所享，避免推诿、扯皮等。
2.5 注意遵守国家有关法律、法规，及时调整本企业内部制度

企业的内部控制制度建设 应以法律为准绳，以行政规章为标准，以有关制度为原则。随着企业的内部组织机构的发展 或外部环境的变化，企业应对原有的内部控制制度及时进行调整补充。

综上所述，完善严密的内部会计控制制度是决定企业经营成功与否的重要因素。制约内部人 员不规则行为，防止弊端发生，保障企业生存与发展的有效手段，体现着现代企业管理全部 职能的要求，是内部控制制度是否有效的标志，是改善企业经营管理的必要途径。为了及时 向经营决策者提供有价值的会计信息，增强企业市场竞争能力，必须加强内部会计控制制度 的建设和完善。
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