浅谈货币资金的内部会计控制

(呼和浩特铁路局，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章对企业管理中货币资金的内部控制目标、环 境、控制设计分别进行了论述。
关键词：货币资金；内部；控制
中图分类号：F235.2  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)09—0056—02

《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出 会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清查和定期内部审计等规定，这些要 求和规定从实质内容来讲，就是要加强各单位的内部控制，其目的在于建立和完善符合现代 管理要求的内部组织机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理 目标的实现。

内部控制是管理现代化的产物，是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、 完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工 而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予 以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完善的体系。它的基本内容可以划分为内部 管理控制和内部会计控制两个方面。作为内部控制核心的会计控制是指与保护财产物资的安 全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。其内容主要包括货币 资金、实物资产、对外投资、工程项目、筹资、采购业务、成本费用、财务收支审批控制等 方面。货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产。是企业生存与发展的基础。大多 数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币 资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法有效。
1 货币资金内部控制目标及环境
1.1 货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四 个：
1.1.1 货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、 诈骗和挪用。
1.1.2 货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库” 等侵占企业收入的违法行为出现。
1.1.3 货币资金的合法性。即检查货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规，手续是 否齐全。
1.1.4 货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。
1.2 货币资金内部控制环境
所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立 和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施 的效果，它既可增强也可削弱特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素 ：
1.2.1 管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企 业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道 德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束， 同时通过党政联席会等制度加强对其的监督。
1.2.2 员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制 约中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、 印鉴应分别由不同的人保管，如果保管印鉴的会计警惕性不高，出门不锁抽屉，将使保管空 白支票的出纳有机可乘。由此造成那些携款潜逃的案件也屡见不鲜。
1.2.3 内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督 控制措施和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱 环节。内部审计力量的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制环境的因素还很多，如组织结构、管理控制方法、授权和分配责任的 方法等等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。
2 货币资金内部控制设计
2.1 货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的 变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几 种：
2.1.1 账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企 业资产安全的一种常见的控制方法。会计机构负责人不定期对保险柜的使用情况、库存现金 、有价证券、银行存款日记账抽查核对，抽查情况要做出记录。月末必须对银行对账单进行 核对，核对不符的应查明原因，逐笔记录发生日期、事由、支票号、经办人备查。账实盘点 的时间 分为定期盘点和不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主 要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力 。
2.1.2 库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的 现金及时送存银行，大额现金不留存过夜，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。 
2.1.3 实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触 实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导 致责任不清，不法分子很可能会浑水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱 、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。
2.1.4 岗位分离制度。岗位分离制度是不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制 、相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离，货币资金收支与编制 收付款凭证分离，空白支票与印鉴保管分离，银行对账单取回、余额调节表与复核分离等等 。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。
2.2 货币资金完整性控制

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说 ，使单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关户。通过检查应收 账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截至日后入账的收入和支出，查找未入账的货币 资金。其控制方法一般有以下几种：
2.2.1 发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货 币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到货币资金全部入账的一种完整性控制手段。 
2.2.2 银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行 核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可 以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在舞弊。
2.2.3 往来账核对控制。往来对账单控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪 用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否 真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入 账的情况。
2.3 货币资金合法性控制

货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支出。合法性控制一般都采用加大监督检查力 度的方法。会计机构负责人对货币资金收付业务的合法性负责。 通过加大内部审计监督力度可以发现一些不合法的货币资金收、付；通过公布举报电话、网 站，从公众中取得不合法收、付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批 制度，重点控制大笔金额货币资金的支付。合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管 理者本人，因此，国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。
2.4 货币资金效益性控制

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过合理运用各种筹资、投资 手段、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可以加快货币资金支付的采购政策或参 与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡各种措施的决策收益以及可考虑及今后中 、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。
3 结束语

总之，企业内部控制不论哪个方面的建设都是企业一项长期的重要管理工作，要在实施过程 中不断总结，不断修改、不断完善、不断提高，使企业每次经济业务都有法可依有章可循。