浅谈高校资金效益审计

(福州大学 阳光学院，福建 福州 350002)
摘 要：阐述了效益审计以及高校资金效益审计的内涵， 指出了目前高校资金效益审计存在的特点及难点，分析了高校应进行资金效益审计的必要性 和可行性，提出了可供高校资金效益审计采用的几种审计指标。
关键词：高校；资金效益审计；审计指标
中图分类号：G475  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)14—0038—02
1 高校资金效益 审计的涵义
1.1 效益审计的内涵

最高审计机关国际组织1986年在悉尼会议上就将效益审计(绩效审计)定义为“对公营部门管 理的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的评价”其中，经济 性是指以最低的费用取得一定量的资源，即支出是否节约；效率性是指投入和产出的比例关 系，包括能否以最小的投入取得既定的产出或以既定的投入取得最大的产出，即支出是否有 效率；效果性是指在多大程度上达到各种目标和其他预期结果，即能否达到预期目标。国内 学者除了基本赞成“3E”定义外，结合我国实际，将效益审计初步定义为：是专门机构接受 委托对受托人利用资产效益性进行的独立性监督。
1.2 高校资金效益审计的内涵

根据效益审计的内涵，高校资金效益审计可以理解为：“高校资金效益审计是以学校审计机 构和审计人员为主，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对学 校所属各部门(单位)关于教育资金的筹集和投放活动进行独立的审查、考量、分析和评价， 确认其履行经济责任，配置、管理、使用教育资金的经济性、效益性和效果性，明确相关效 益责任，并提出改进意见，促进完善管理，提高效益的一种监控活动”。高校资金效益审计 的内容主要包括教育资金的投入是否正确，数量是否恰当，资金投入的方式是否科学，教育 资金的使用是否合理、节约，产出的成果是否理想，科研成果转化是否有效益，是否满足社 会的需要。具体来说，高校主要将教育资金投放在师资力量、校内设施建设、教学和科研经 费上面，从而培养出一定数量和质量的学生，因此，高校资金的效益可以主要表现为两个方 面：其一为高校的社会效益，即高等学校通过对资金的有效使用和合理配置，为社会培养出 数量多、质量高的人才；其二为高校的经济效益，即高等学校通过对资金的有效使用和合理 配置，研发出多少新产品，产生多少科研成果，有多大的经济产出。
2 高校资金效益审计的特点及难点

高校资金效益实质是指教育资金的投入与产出之间的对比关系。高校教育活动的产出或成果 比较复杂，教育作为一种重要的人力资本投资，它的效益具有间接性和滞后性，很难直接计 量。
2.1 高校资金的核算方法难以体现资金投入的效益

高等教育事业是准公共 产品，高校财务会计普遍采用“收付实现制”作为核算基础，这样的核算方法，虽然能体现 现金流量与财务收支一致程度，有助于高校贯彻“量入为出”的原则，但难以核算高校资金 所实现的效益，或者说难以将高校资金所实现的效益进行科学地量化。
2.2 高校经济活动的多样化难以形成完善的评价标准

随着高等教育事业的改革和高校所处的经济环境的变化，教育事业经费来源已呈现出多元化 的格局，预算内拨款和预算外收入在高校资金中占了几乎相同的比例。高校的经济活动形式 也呈现出多样化，有利用学校资源对外服务的实验室、后勤服务机构以及学校产业实体等。 资金来源多元化及经济活动多样性决定了高校资金的效益审计要紧密结合学校的实际情况进 行，这种高校之间的异同也对审计工作增加了难度，也为要实现高校与高校之间具有可比性 的审计结果产生了困难。
2.3 高校资金效益审计的作用未引起足够重视

效益审计作为新的审计类型，其内容、方法、程序、作用不为高校管理层所熟悉，对审计职 能的认识不到位，仍停留在查错纠弊、堵塞漏洞的事后监督评价职能上，而忽略了审计在“ 强化管理、提高效益、规避风险”上所将能发挥的内向服务职能;高校审计工作开展的重点 仍在财务收支审计、经济责任审计及工程项目预决算审计，而对学校年度财务预算控制、资 产保值增值及一些重大经济事项的决策等情况内审机构都未授权知情，更谈不上参与到高层 决策控制系统中，因而使得审计领域、范围受限，效益审计的发展受到影响。
3 高校开展资金效益审计的必要性与可行性
3.1 必要性

高校作为公共投资的重要部门，伴随教育改革不断深入，学校进入了持续扩招、合并重组的 建设与发展阶段。各高校抓住这一大好时机，大力开展基础设施建设，制定优惠条件吸引人 才，努力扩大办学规模，改善办学条件，增强市场竞争力。由于我国大多数高校基础比较薄 弱，快速发展与资金短缺的矛盾始终比较突出，制约着高等教育的健康发展。目前大多高校 的事业收入仅能满足基本运转，扩大办学规模，改善办学条件所需要的资金主要是通过负债 来解决，不少高校债务负担沉重，财政运转困难，已经引起政府及社会公众的关注。然而， 在教育资金相对不足的同时，高校内部管理松懈，资源利用率不高，资金效益低下的现象依 然存在。因此，在高校开展资金效益审计是十分必要的。
3.2 可行性

近些年高校的内部审计事业已有了一定的发展。一些高校设置了内部审计机构或内审岗位， 配备了专兼职审计人员，普遍开展了财务收支审计、校办企业审计和工程审计。一些综合性 高校还开展了领导干部经济责任审计，已经有了效益审计的萌芽。近年来，某些高校开展的 建设项目跟踪审计，在事后审计的基础上增加了过程控制的内容，从单纯关注工程造价的经 济性，转向同时关注投资效果，较好地防范了投资风险。部分高校开展的经济责任审计，对 领导干部任期经济责任履行情况进行审查和评价，即包括合规性审查，又包括经济、效率和 效果的评价，含有效益审计的成份。另外，高校开展的专项资金审计，在关注资金使用的真 实性、合法性的同时，开始对资金管理效果进行分析评价，这也是效益审计的表现。此外， 高校有高层次专业人才的优势，能够为效益分析评价提供技术指导。高校各级领导已逐步意 识到加强内部管理与控制，对于提高办学效益的意义，对教育审计工作普遍给予了肯定。可 见，虽然高校资金效益审计工作会面临一定的困难，但各高校审计机构和审计人员的探索与 实践已为资金效益审计的开展做了一定的铺垫。
4 高校资金效益审计指标体系的构建

高等学校是运用财政投入和自身筹集的经费来完成教学和科研任务，达到为社会培养大 批合格的专门人才的目的.高校办学资金的效益主要体现在:资金投入的经济性和产出的效果 性两大方面.笔者试从资金筹集运用的经济性和产出效果总量这两个方面来设计资金效益审 计的指标体系。
4.1 衡量高校资金筹集运用经济性的审计指标

该指标可用于评价高校通过自身努力.从各级政府和其他方面获得经费的能力.以及运用 资金的经济性。
4.1.1 人均经费总收入

教职工人均经费总收入=(财政补助收入+上级补助收入+事业收入+经营收入等)/年度平 均教职工人数
4.1.2 自筹经费收入占经费总收入比率

自筹经费收入占经费总收入比率=(事业收入+经营收入等)/经费总收入
一般情况下，自筹经费比率越高，反映该校办学效益越好。
4.1.3 学生人均分摊的经费开支

学生人均分摊的经费开支数=全年经费实际数/当年学生平均人数

该指标反映高校培养一个学生当年开支的经费数额，与同类院校相比，经费开
支较少表明高校的经济效益相对较好。
4.1.4 学生人均分摊教职工人员经费=(全年工资+补助工资+福利费)/当年学生平均数
4.1.5 学生人均分摊的教学行政费

学生人均分摊教学行政费=(全年公务费+业务费开支数)/当年学生平均数
4.2  衡量产出效果总量的审计指标
4.2.1 教学绩效

教学绩效指标主要由教育投资利用效率、社会投入强度指标、师生比、生均事业费支出 、学生生均年消耗、人员经费占总支出的比重等考核指标构成。
4.2.1.1 教育投资利用效率设定教育投资利用效率为E，在校学生平均数为W,用于培养 学生总费用为C，学生质量系数为K，计算公式为:E=K·W/C。

其中学生质量系数K可由两种途径求得:一是对学校学生进行抽样调查，根据学校对学生德、 智、体进行考核，按百分制计分，以评定平均值除以100为质量系数K;二是对学校的毕业生 作跟踪抽样调查，再按百分制综合评分。
4.2.1.2 社会投入强度指标该指标反映社会对学校的投入情况，计算公式为:
社会投入强度=学校年收入总额/年平均教职工总数
4.2.1.3 师生比。高等学校在职工可分为教学人员、行政管理人员和其直属、附属单位 如校医院、附属小学等工作人员三类。计算公式为:

师生比=在校学生总数/(教学人员+行政管理人员+附属单位工作人员)

上式中的在校学生总数包括本科生人数和硕士、博士生人数，各类学生可以按照一定系数折 算成本科生人数，作为考核依据。以在校本科学生总数为依据还可分别考核各类人员的工作 效率。
4.2.1.4 学生生均年消耗是反映学生培养成本的重要指标，计算公式为:

学生生均年消耗=(人员经费实际支出+公用经费实际支出)/校生平均人数

在一般情况下，学生的培养质量是与经费的消耗和人力、物力的占用成正比的，因此要在保 证质量的前提下降低这一指标。    
4.2.2 科研绩效

该指标主要考察高校科研活动的效率与效益。科研项目的经济效益是将科研课题经费数和成 果推广运用后取得的效益进行比较，从绩效审计的角度看，重要的是加强课题开题前的技术 经济沦证、评价。对新开课题的经济效益、社会效益、研究经费的来源渠道、投资回收率等 经济指标进行预测，然后对科研项目实施过程进行管理。其考核主要指标有:课题费用效益 率、科研项目成果转化率、教师人均科研经费、科研活动收入年增长率等。其中:

课题费用效益率=(课题成果推广价值-课题成本总支出)/课题成本总支出

由于将科研项目的成果转化为社会生产力，具有时间上的滞后性，并要经过社会的开发。因 此，对于科研项目成果转化率这一指标的考核，在实践中具有一定的困难。
［参考文献］
［1］ 刘英来.中国审计学会理事论坛综述［J］.审计研究，2006,(2).
［2］ 乔海青.开展效益审计的几点思考［J］.中国审计，2005,(3).
［3］ 张立民.效益审计的理论分析与目标确定［J］.审计与经济研究，2005,(9).
［4］ 王蕾.效益审计理念及其实现途径［J］.中国审计，2006,(7).
［5］ 黄晓文.行政单位绩效审计的实施框架［J］.广东审计，2006,(2):32.