谈燃气工程项目效益审计

[内容摘要]：燃气工程项目效益审计是以审查燃气工程建设项目经济效果、提高投资经济效益为内容的一种经济效益审计。燃气工程项目效益审计分三类，即事前审计、事中审计和事后审计；燃气工程项目效益审计是以项复杂、综合性的高层次审计，在审计过程中应注意五个方面的问题；燃气工程不同于一般的建设工程，大部分管道埋在地底下，因此审计的方法也有所不同。

[关键词]：燃气工程、效益审计、事前审计、事中审计、事后审计、“三道关”、审计方法

    燃气工程项目效益审计是以审查燃气工程建设项目经济效果、提高投资经济效益为内容的一种经济效益审计。它是对燃气单项工程项目从投标、中标、组织施工到竣工交付使用全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价。燃气工程项目效益审计不只是局限于最终评价，更重要的是进一步找出影响经济效益的关键问题，提出切实可行的改进建议。因此，燃气工程项目效益审计是一种动态的审计，以可持续发展为前提，以促进其改善燃气工程管理、提高燃气工程投资效益为目的。

    近年来，昆山城市燃气供应中心内部审计紧紧围绕本单位燃气施工工程项目开展审计监督，积极探索，在控制工程造价、节约建设资金、提高经济效益等方面发挥了重要作用。内审人员每年需按计划完成当年的燃气工程审计，自2002年开始对燃气工程审计以来，审计成绩斐然，仅2005年，共审查施工项目预、决算资金近2000万元，核减196.78万元，核减率为9.8%。公司根据内部审计提出的合理化建议，成立了专门的工程管理领导小组，先后详细制定了工程施工管理制度，规定工程投资超过100万元以上的项目，一律对外公开按规定招投标，100万元以内的工程由工程管理小组按规定进行内部招投标；同时也完善了工程专项目管理，专门抽出工程骨干人员进行项目经理专项培训，并对每个具体工程项目全过程跟踪负责。结合几年来的审计经验，主要从燃气工程项目效益审计的分类、审计应注意的问题及审计方法等三方面阐述：

    一、燃气工程项目效益审计的分类。燃气工程项目效益审计作为一项独立性的经济监督、评价、鉴定活动，是一个很复杂的过程，从横向来说，涉及到好多的部门、行业和人员；从纵向来说，涉及到过去一段时期的经济活动及未来一段时期的经济活动。燃气工程项目效益审计，它包括了内控制度、财务收支、经济效益、经济责任等内容。由于燃气施工工程项目存在着工期长、工点多、管理跨度大等，所以按时间将燃气工程项目效益审计划分为事前审计、事中审计和事后审计。

    1、燃气工程项目效益事前审计。它是从经济角度对工程建设项目、建设方案和预期经济效益进行审计，对其投资决策是否合理进行评价，主要从以下方面进行：
    （1）燃气工程项目建设必要性的审计；
    （2）燃气工程项目建设条件的审计。包括资源条件是否落实，原材料、燃料、动力供应和交通运输是否有保证，建设地址选择是否合理的审查；
    （3）燃气工程项目概预算的审计。审查概预算组成内容是否完整，工程建设费用的计算是否合法、合规、正确，有无考虑设备、材料价格上涨因素等；
    （4）燃气工程项目建设效益的审计。审查项目投产或交付使用后年收入、年成本、年税金、年利润和项目建设经济效益指标的计算是否有可靠的依据、建设借款有无偿还能力等；  
    （5） 燃气工程项目建设风险的审计。对影响项目建设经济效益较大的各项可变因素，进行不同变动程度的预测分析，并就可能出现的有利和不利情况的最高和最低数值，计算所能达到的建设经济效益。

    2、燃气工程项目效益事中审计。它是对施工过程的审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。燃气工程施工过程包括决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等管理环节，任何一个管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。随着工程项目效益审计的日益深入，工程项目效益审计有效渗透到项目建设领域的各个环节，注重事前预防与事中控制，及时发现各个环节存在的问题，及时纠正、解决，避免小问题酿成大损失。在这一过程的审计主要从下列方面进行：
    （1）燃气工程成本管理审查。燃气工程成本管理审查的内容很广泛，贯穿于项目管理活动的全过程和每个方面，从项目中标签约开始到施工准备、现场施工、直至竣工验收，每个环节都离不开。工程项目成本管理，它主要通过燃气工程施工技术（如施工方案的制定比选）、经济（如核算）和管理（如施工组织管理、各项规章制度等）活动达到预定目标，实现盈利的目的。所以主要对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本五大要素的逐一审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。
    a.人工费的审查。审查工时统计资料是否真实、准确，是否按劳动定额核算人工费，有无违反规定将其他费用列入人工费，使人工费超支加大。
    b.材料费审查。燃气工程材料费占工程造价总额的比重极大，控制了材料支出，就有效控制了成本，所以应作为重点审查。分别对主材、辅材、其它材料费进行逐项分析，分析定额中规定的材料规格与实际采用的材料规格的不同，对比实际采用配合比的材料用量与定额用量的差异，汇总分析预算中的其它材料费。审查材料物资消耗是否按定额控制，实行限额发料，材料实际消耗与预算定额的差额是否合理，材料的采购、管理、消耗手续是否齐备，有无损失浪费现象，余料是否盘点，料差和周转材料是否按规定分摊。
    c.机械使用费的审查。投标的机械设备型号，数量一般是采用定额中的施工方法套算出来的，与工地实际施工有一定差异，工作效率也有不同，因此在审查发生的机械费时，还得审查发生的机械租赁费及需新购置的机械设备费的摊销费，对主要机械重新核定台班产量定额，审查机械台班统计资料是否完整、真实，机械使用是否充分，有无因操作失误而造成机使费超耗浪费，费用分摊是否准确、合理。
    d.直接费和间接费的审查。审查直接费、间接费的开支是否有严格控制，有无违反规定随意扩大开支范围，提高开支标准，乱挤乱列成本的现象，费用摊销是否合理。
    （2）安全、质量、工期的审查。燃气工程中质量是至关重要的，质量就是安全。这一环节的审查，主要是施工进度是否按计划进行，是否存在只抓进度而放松工程安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生，造成经济损失。
    （3）内控制度的审查。审查各项内控制度是否贯彻实施，有无流于形式而造成管理失控，对分包工程是否进行有效管理，是否存在只包不管或以包代管现象，有无因管理不善而造成返工窝工等现象，影响工期和效益。
    （4）对工程结算、会计核算的审计。主要对工程价款收入支出是否真实，工程结算是否符合规定，验工计价是否及时，手续资料是否完备，有无拖欠工程款现象，成本核算是否符合会计制度。

    3、燃气工程项目效益事后审计。它是从经济角度对燃气工程建设项目竣工投产后投资经济效益进行的审计，对其是否达到预期投资经济效益及其存在问题进行评价和揭示。客观评价燃气项目投资运营状况，把好项目效益关。通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。这几年年来，燃气工程项目效益审计从事后审计逐步向全过程跟踪审计转变。

    二、燃气工程项目效益审计，是一项繁琐、综合性的高层次审计，它涉及面广、内容复杂、工作量大、工期较长，审计过程中主要把好“三道关”：
    1、严把燃气工程建设程序审核关。主要审查如下内容：
    （1）是否按国家规定的审批权限履行了报批手续，是否存在化整为零或者越权审批现象。
    （2）项目建议书、可行性研究报告和初步设计文件，是否按照国家规定的《燃气施工》内容，达到必要的工作深度和质量要求，保证了合理的工期。可行性研究报告是否经有燃气资质的咨询机构和专家的评估；设计文件的编制单位是否具备相应的资质、是否符合批准的可行性研究报告的规定和标准、是否符合现行的设计规范和标准。
    （3）工程是否需要招投标，是否按照《中华人民共和国招标投标法》进行了招投标、确定的施工单位资质是否完备。审查招投标，把好施工队伍选择和工程材料采购关。对重大工程项目实行招投标管理，公开、公平、公正地选择施工队伍，防止暗箱操作，是保证项目质量的重要手段，直接影响着项目建设的效益。要按照招投标法有关规定，审查项目招投标程序是否履行合法程序以确保选择到最佳的具有燃气资质的施工队伍；同时，将对招标过程中存在的各种违法违规行为进行查处，与完善招投标制度以及从源头上遏制建筑市场上的腐败行为结合起来，促进燃气工程更加规范、有序地发展。
    （4） 燃气工程竣工后，是否具备了通气条件，是否组织相关部门进行了验收，发现的问题是否进行了整改，相关资料是否保存完整并已归档。

    2、严把燃气工程建设预结算审核关。主要审查如下内容：
    （1）审核定额子目的套用是否合规。燃气工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。着重审核替换是否合理，有无高套、错套、重套定额的现象。
    （2）审核燃气材料价格和价差是否翔实。由于燃气工程用材料的特殊性，在燃气工程预结算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素，它占工程造价的70%以上，因此，要在认真调查材料市价的基础上进行审核。
    （3）审核现场施工签证是否合规。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此，应认真审核燃气工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。审查施工管理及监控，把好安全质量关。还要审查监理单位的选择方式和资质，检查施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立以及是否有效运行，重点检查监理单位对隐蔽工程及其他检查的内容是否进行了监理并办理了有关签证手续，确保工程建设质量；要结合项目施工管理和控制检查，促进项目建设质量控制制度的建立。

    3、严把燃气工程建设财务支出审核关。主要审查如下内容：
    （1）核实燃气工程全部资金到位及入账情况。资金渠道是否合规，资金是否到位，并做到“专户存储、专款专用”。
    （2）核实燃气工程财务支出情况。审查《工程承包合同》，如有分包工程，还应审查《工程分包合同》。核实工程建筑安装费用是否按照合同、协议规定足额支付施工单位，是否存在故意拖欠行为；核实工程建设其他费用是否合规，着重审查建设单位管理费是否超支，并对其细目进行检查，看有无不合规定的列支项目；重点审查项目竣工决算，把好资金结算关。通过严格的竣工验收和结算审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。

    三、燃气工程项目不同于一般工程，大部分管道埋于地底下，属于隐蔽性工程，因此讲究工作方法非常必要，下面介绍几种有效的方法供借鉴。
  （1）看图计算法。即按照图纸计算工程量与工程决算对比核实，审定工程造价。工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。审计人员不仅要看建筑施工图，还要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图。不仅要将每一张图纸看懂，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。
　（2）测量观察法。核实工程量的真实性，最有效的办法是现场测量观察，一是对照施工图纸，实地测量有关分项工程尺寸，如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等。二是对安装工程的设施、设备进行实地观察计算数量，如配电箱个数、灯具个数、水暖器材的个数等。确定核实决算工程量与实际是否相符。
　（3）综合分析法。通过分析施工图纸、隐蔽工程记录、施工记录、监理日记等各种资料的相关性、连续性来验证工程项目的真实存在，进而核实实际工程量与审定工程造价。
  （4）市场调查法。针对价格高、用量多的材料进行市场调查测算价格，防止施工单位故意抬高材料价格。

    总之，在燃气工程项目建设领域实施全过程跟踪审计，对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，将有利于充分发挥燃气工程项目效益审计在促进项目管理、控制施工成本和提高投资效益的作用。（邓余兰）

参考文献：
〈城镇燃气输配工程施工新技术及新规范实用手册〉 [1]  作者：黄生科   中国科技文化出版社  1169页至1231页
〈对项目经理经济责任审计的探讨〉[2]  作者：姜 士 林  〈中国内部审计〉2004年12月  第21页至22页
〈浅谈燃气管道工程监理中的造价控制〉[3] 作者：陈  群
〈江苏燃气〉 2004年3月  第19页至20页