浅谈企业货币资金安全性与其内部控制制度

(内蒙古送变电工程公司，内蒙古 呼和浩特 010020)
摘 要：从现金管理，银行存款管理，以及其他货币资金 管理等几个方面论述了货币资金的日常管理，并在此基础上提出货币资金内部控制制度的完 善措施。
关键词：企业货币资金；货币资金安全；内部控制制度
中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)14—0265—02

货币资金是企业资产的重要组成部份，包括现金，银行存款及其他货币资金。货币资金是控 制风险最高的一种资产，极容易发生丢失、短缺、被盗窃，被挤占和挪用，甚至产生舞弊行 为。为维护企业正常的经济秩序，针对企业货币资金管理的漏洞及其内部控制制度的不完善 ，企业可以通过一些措施加以改进，以保障货币资金的安全。
1 货币资金的日常管理

企业货币资金的管理，主要是指收入、支出、盘点、对账和内部控制等方面。
1.1  现金管理
1.1.1 现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金，即企 业金库的实有现金数。按照国务院颁布的有关规定，企业现金的开支范围如下：职工工资性 支出；个人劳务报酬；个人福利劳保支出；出差人员的差旅费；转账结算金额起点(100元) 以下的零星开支。
1.1.2 企业的现金收入应及时存入开户银行，并及时入账，不得坐支现金。
1.1.3 现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据，按日期顺序逐日逐笔登记 现金日记账，做到日清月结。
1.1.4 出纳员每日盘点库存现金实存数，并与账存数核对 ，保证账款相符。
1.1.5 严格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管，出纳人员除兼管现金、 银行日记账外，不得兼管其他任何账目，会计人员负责企业账务工作，不得兼做出纳工作。 
1.2 银行存款管理
1.2.1 银行存款是指企业存放在银行的货币资金，任何 法人企业必须在银行或其他金融机构开设基本账户，除按规定可使用和收取现金外，其他结 算一律通过银行转账。银行存款必须留有足够额度，严禁签发“空头支票”和“远期支票” 。
1.2.2 银行存款收付业务应由出纳人员负责办理；批准签发支票、具体签发支票和加盖印 鉴分别由两个或两个以上人员办理。
1.2.3 出纳员定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，调节未达账项。交由主管负 责人审核，验证银行存款账面数余额与银行对账单余额的正确性。
1.2.4 银行存款的收付，必须使用银行统一规定的原始凭证。
1.3 其他货币资金管理 

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。按用途 使用，设置“其他货币资金”账户核算。企业主要的其他货币资金：
1.3.1 外埠存款，指企业汇往外地银行开立采购账户的款项。在企业申请开户时，按照规 定用途经银行批准在异地开设账户。只能用于采购商品或材料支付款项，除可提取少量现金 用于差旅费外，必须通过银行转账。
1.3.2 银行汇票存款，是银行签发给企业持往外地办理转账结算或支取现金的票据，在尚 未办理结算之前的票据存款。 
2 货币资金管理常见的错弊行为

一些企业由于内部会计管理失控，往往致使不法分子乘机占有货币资金。
2.1 现金 收付业务
2.1.1 会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用化学药剂，乘 机更改发票或收据上的金额，贪污相应款项。其原因是会计主管人员或指定人员未认真审查 原始凭证的数量、单价、金额是否有疑点，有无改动痕迹。
2.1.2 一式多联的票据，出票时需要套写，如利用假复写的手段，会使票据联和存根联金 额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。为防范此类行为，填制收付款原始凭证 与收付款职责应分开，是单位内部牵制制度失效造成。
2.1.3 会计人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资，奖金等，从 而将多支的现金据为已有。主要经济业务事项的办理不得由一人负责全过程；薪金支付单等 应由单位人劳部门编制和审核。
2.1.4 出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、 多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。其原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳 人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。
2.1.5 出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将应该送交银行的 存款及时入账，挪用后进行体外循环。其原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。
2.2 银行存款收支业务
2.2.1 会计人员或出纳人员，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品， 不留存根，不记账，将公款及实物据为已有。究其原因是企业未建立有效的票据使用制度， 未定期核对银行存款日记账和银行对账单的余额是否相符。
2.2.2 会计人员利用个别银行间相互争资金，拉客户的机会，私自利用企业印鉴章在他行 开设存款账户，用于收付非法款项或者作为企业的小金库。以本单位更换开户行为由，要求 付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。出现这种情况，往往是企业印鉴的保管岗 位和货币资金收款岗位未分开所致。
2.2.3 会计人员将收到的转账支票，汇票及银行本 票等票据私自背书转让给其他单位，以达到侵吞、占有公款的目的。因此，企业切忌让会计 人员保管支付款项所需要的全部印章。
2.2.4 为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。究其原因是企业票据、银行账户管 理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位如同虚设。2.2.5 会计人员私自提现，然后涂 改银行对账单上的发生额或余额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款已 减少的事实。企业负责银行收付业务人员的职责，与负责调节银行对账单人员的职责未分开 ，为会计人员的违法行为提供了便利。
2.2.6 存入的现金来源不合法，如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算，违反结算 管理制度。
2.3 其他货币资金业务
2.3.1 外埠存款。伪造申请书，骗取银行信用，在 异地开设采购户，用于非法交易；勾结异地单位开设账户，将企业存款汇往异地作为外埠存 款，用于联营投资，炒买炒卖股票、债券等交易活动。
2.3.2 银行汇票。超出使用范围，为个人消费或为职工购买物品等；出银行汇票，套取现 金。为掩人耳目，开出带有“现金”字样汇票，到外地提取现金，用于非法活动，如用于炒 股票或期货。贪污汇票存款。或利用假发票或购进质次价高的商品，发票单位或收款单位不 一致。收受无效的银行汇票，给企业带来损失。个人从中获得非法所得。
3 货币资金内部控制制度的不完善
3.1 企业对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求

一些企业单位，出纳会计一人兼，既管钱又管账；出纳保管一人兼，既管钱又管物；全部印 鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等。在货币资金内部控制的每个环节、岗位没有处在相 互牵制和制约之中，造成某一环节或岗位出现错弊，均可以导致控制失效。　　
3.2 无规可依

虽然有些企业有货币资金内部控制制度，却无相应的内部稽核、监督评价机制的制度,造成 无规可依。或虽有检查考核制度、奖惩制度，但流于形式，以偏概全，缺乏科学性、合理性 、完整性和有效性。
3.3 从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理

从银行存款中提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时由于银 行监督不力，有些单位在没有正常理由的情况下，也从银行存款中提取出现金，提款后，用 于非法开支，如出借账号后提取现金，从中收取好处费。
4 货币资金安全性控制措施建议

货币资金对企业特别重要而又容易出现舞弊、挪用等不法行为，依据法律法规，建立与企业 相适应的内部控制制度，保证货币资金的安全，这是企业货币资金管理的基础工作。
4.1 账实盘点控制，核对银行对账单

账实盘点按盘点的时间分为定期盘点和不定期盘点，通常不定期盘点的效果比较好，其特点 就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种经常性的压力。盘点可由会计主管施行，也 可由内部审计部门施行，也可借助外部审计等多种方式。
4.2 加强库存限额的管理

核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行，能够使资金高度集中，统 筹使用。从而降低货币资金安全性控制风险。

4.3 强化货币资金的保管和控制

货币资金的收付只能由出纳员负责，其他人员不得接触货币资金。如果这项控制没有做好， 将导致责任不清，不法分子很可能混鱼摸水，侵占货币资金。银行承兑汇票只能由一人专管 ，同时，选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。
4.4 实行岗位分工、明确职责权限

将不相容岗位分离，以达到相互牵制，相 互监督。货币资金收支与记账分离；空白支票与印章保管分离，授权审批职务与执行职务相 分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；业务经 办职务与财产保管职务相分离。
4.5 加强票据及有关印鉴的管理

单位应当加强与货币资金有关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让 、注销等环节的职责权限和程序，出纳员应根据银行支票编号按顺序签发，未使用的空白支 票应妥善保管。作废支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存。应设置支票登记簿，防 止空白票据的遗失和被盗用。单位应当加强银行预留印鉴的管理。银行预留印鉴分别由两人 掌管，财务专用章由出纳员保管，财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人及财务部指 定专人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
4.6 对货币资金业务建立严格的授权审批制度及内部稽核制度，严格遵守银行结算纪 律

企业对于重要的货币资金支付业务，应实行集体决策和审批；每笔支付业务按规定程序审批 、审核、复核；通过内部稽核，发挥内部控制的预警作用。严守银行结算纪律维护企业信用 ，降低财务风险。严禁私设“小金库”、设置账外账，多套账，收款不入账。  

为了保证企业货币资金的安全，还应该改善货币资金内部控制的环境，提高管理者思 想素质,加强对其政治理论的学习,加强《会计法》和国家各项财政法规的教育,以提高认识 水平,规范其管理行为，提高会计人员的法律意识、思想道德素质和业务素质。
［参考文献］
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