现代企业财务管理中税收筹划初探

(北京国美包头电器有限公司，内蒙古 包头 014000)
摘 要： 文章阐述了企业进行税收筹划活动对提高财务管理水平、提高市场竞争力的意义及税收筹划 应注意的几个问题。
关键词：现代企业；财务管理；税收筹划
中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2009)07—0117—02

现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统 ,是运用一系列科学严谨的方 法 ,进行资产的购置、融资和管理 ,从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管 理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量 ,对完善企业财务管理制度、实现企业财 务管理目标至关重要。因此 ,从税收对企业经济发展的影响出发 ,研究企业税收筹划对完善 现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
1 税收筹划的概念及特征

税收筹划是指纳税人（本文以企业为研究对象）以税收政策为导向，在对税收法规学习、研 究的基础上对生产经营活动和财务活动进行统筹策划获得财务利益的行为。
税收筹划具有以下特征：
1.1 税收筹划是一种理财行为，为企业财务管理赋予了新的内容

传统的财务管理研究中，主要注重分析所得税对现金流量的影响。如纳税人进行项目投资时 ，投资收益要在税后的基础 上衡量，在项目研究和开发时，考虑相关的税收减免，这将减少研究和开发项目上的税收支 出，而这些增量现金流量可能会使原本不赢利的项目变得有利可图。在现实的经济生活中， 企业的经营活动会涉及多个税种，所得税仅为其中的一个。税收筹划正是以企业的涉税活动 为研究对象，研究范围涉及企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面，与财务预测、财 务决策、财务预算和财务分析环节密切相关。这就要求企业要充分考虑纳税的影响，根据自 身的实际经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得财务收益。
1.2 税收筹划是一种前期策划行为

现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定以及课税环节 的规定来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策 导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同 纳税期间和不同地区之间存在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税 人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同，这为纳税人对其经营、投资和理财活 动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况 权衡选择，将税负控制在合理水平。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定， 企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲 ，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业 的决策项目提供决策依据的经济行为。
1.3 税收筹划是一种合法行为

合法性是进行税收筹划的前提，在此应注意避税和税收筹划的 区别。单从经济结果看，两者都对企业有利，都是在不违反税收法规的前提下采取的目标明 确的经济行为，都能为企业带来一定的财务利益。但它们策划的方式和侧重点却存在本质的 差别；避税是纳税人根据自身行业特点利用税收制度和征管手段中的一些尚未完善的条款， 有意识地从事此方面的经营活动达到少交税款的目的，侧重于采取针对性的经营活动；税收 筹划是纳税人以税法为导向，对生产经营活动和财务活动进行筹划，侧重于挖掘企业自身的 因素而对经营活动和财务活动进行的筹划活动。避税是一种短期行为，只能注重企业当期的 经济利益，随着税收制度的完善和征管手段的提高，将会被限制在很小的范围；而税收筹划 则是企业的一种中长期决策，兼顾当期利益和长期利益，符合企业发展的长期利益，具有更 加积极的因素。从这方面看，税收筹划是一种积极的理财行为。
2 现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可能性
2.1 对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍

计划经济年代,人们把税收看作企业对国家应有的贡献,侧重从作为征税主体的国家角度研 究税收,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性,特别突出国家在征纳关系中的权威性,忽 视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利,企业只需在政府派驻的税收专管员 直接辅导下申报纳税,甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展 并逐步国际化、知识化、信息化,理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收,企业财务管 理者开始认识到税收付出不可估量在现代企业财务管理中的作用,国家税收征收管理法和刑 法也对偷逃税款的内涵和外延作了明确的界定,研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除 。
2.2 税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间

纵观世界各国,重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度,因为如 果企业所面临的税收环境变化不定,企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度 的变动而变化,甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收 制度改革以前,我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段,企业进行税 收筹划缺乏时间保证。1994年税收制度改革之后,我国税收制度改革逐步成熟 ,税收制度 朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,税收制度的建设体现了市场经济发展的内在 要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境,这为企业财务管理者和有关人员 进行企业税收筹划提供了时间。
2.3 不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间

我们知道,现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排,选择 能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为,这需要税收制度能够为企业进行税收筹划 提供选择空间。1994年税收制度改革以后,我国税收制度日趋完善,为了体现产业政策、充分 发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能,国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定 了不同经济行为的税收差别待遇,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策 差别,同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定 ,企业进行税收筹划的空间业已 形成。
2.4 市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件

世界经济的一体化 ,要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战,构建 具有现代化水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济的一体化,必然带来企业投资、经 营和理财活动的国际化,企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担,不仅要受企业所 在国的税收政策影响,而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税 收政策因政治经济背景不同而不同,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
3 税收筹划应注意的几个问题

税收筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划， 使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂 性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。
3.1 企业的财务利益最优化

税收筹划是为了获得相关的财务利益，使企业的经济利益最优化 。从结果看，一般表现为降低了企业的税负或减少了税款交纳额。因而很多人认为税收筹划 就是为了少交税或降低税负。笔者认为这些都是对税收筹划认识的“误区”。应当注意的是 ，税负高低只是一项财务指标，是税收筹划中考虑的重要内容，税收筹划作为一项中长期的 财务决策，制定时要做到兼顾当期利益和长期利益，在某一经营期间内，交税最少、税负最 低的业务组合不一定对企业发展最有利。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发 展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资 金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。
3.2 税收筹划的不确定性

企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业 根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动 进行合理的控制，但这些活动有的还未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和 策划的基础和依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，而 对其他因素采用简化的原则或是忽略不计，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和 其他因素的变化，也使得税收筹划具有一些不确定因素。因此，企业在进行税收筹划时，应 注重收集相关的信息，减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案，选择其中最合理 的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析、使税收筹划的方案更加科学 和完善。
3.3 税收筹划的关联性和经济性

在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联， 各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于 整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹 ，力争取得最佳的财务收益。但这并不意味着企业不考虑理财成本，对经营期间内涉及的所 有税种不分主次，统统都详细的分析和筹划。一般而言，对企业财务活动有较大影响且可筹 划性较高的税种如流转税类、所得税类和关税等；而对于其他税种，如房产税、车船使用税 、契税等财产和行为税类，筹划效果可能并不明显。但从事不同行业的企业，所涉及的税种 对财务的影响也不尽相同，企业进行税收筹划时，要根据实际的经营现实和项目决策的性质 ，对企业财务状况有较大影响的税种可考虑其关联性，进行精心筹划，其他税种只需正确计 算缴纳即可，使税收筹划符合经济性原则。

随着市场经济体制的完善，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战 。财务管理活动作为现代企业制度重要构成部分，在企业的生存、发展和获利的方面将发挥 越来越重要的作用。税收筹划树立了一种积极的理财意识，对于当前在长期计划体制中形成 的对国家税收的认识和一些固定的理财思维来讲，无疑是一次思想上的解放，对于一个有发 展前景和潜力的企业，这种积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。
［参考文献］
［1］ 吴俊龙.浅谈现代企业财务管理中的税收筹划［DB/OL］.资料搜索网.
［2］ 周永辉.从财务管理的角度看税收筹划［DB/OL］.资料搜索网.