审计风险的控制与防范

(山西交通职业技术学院，山西 太原 030031)
摘 要：文章从审计风险存在的主要环节及成因入手，就 如何加强审计风险管理作了探讨，从而提高审计质量。

关键词：审计风险；控制；防范
中图分类号：F239  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)10—0041—02

审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。从总体上来看，注册会计师的执业风险可分为财务 报告风险：财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性和一贯性；财务风险：公司面临 严重财务困难，甚至失去持续经营能力；欺诈风险：公司有严重欺诈、违法行为。随着我国 社会主义市场经济的发展，注册会计师审计的业务范围逐渐拓宽，人们对审计的期望值越来 越高，注册会计师的法律责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的 难度，相应产生了一定的审计风险。审计风险存在于审计约定书签订、审计抽样和审计取证 和审计报告环节。审计方法、审计人员的素质、客观经济活动的复杂性、法律法规的规范程 度对审计风险的形成有重大影响。审计风险控制与防范的措施主要有创造良好的社会环境、 严格遵循审计工作准则、转变观念，强化风险意识、建立有效的内部运行机制，完善内部质 量控制制度 、提高审计人员的综合素质、建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风 险管理系统、提取风险基金或购买责任保险。
1 审计风险存在的主要环节及成因
1.1 审计风险存在的主要环节
1.1.1 签订审计业务约定书环节的风险。签订审计业务约定书，是委托人与被委托机构 之间明 确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须 按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计 师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状 况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见 的基础。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风 险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书，结果有的在接触对方的审计资料后，才发 现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原 始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告 通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。
1.1.2 审计抽样和审计取证环节的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方 法不仅 可以提高审计效率，取得可靠的审计证据，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注 册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都 查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合 法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位 的 财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。 虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必 须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提 高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册 会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计证据就可能片面 、不可靠，从而产生重大误导作用，得出错误的审计结论，形成审计风险。
1.1.3 审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风 险的具 体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依 据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。 事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客 观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并 且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和 空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对 有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当 ，也有可能产生风险。
1.2 审计风险形成的主要成因
1.2.1 审计方法对审计风险的影响。①审计方法模式滞后，审计实践上仍停留 在 账项基础审计和制度基础审计阶段；②无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人 员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；③审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成 本随意 放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公 允等。
1.2.2 审计人员的素质对审计风险的影响。我国注册会计师整体素质与客观要求还有相 当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质 等，将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。 执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下3个方面：①主观的故意，即明明知道审 计项目 存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生；②主观的 放纵，即明知审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；③ 客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有 发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。
1.2.3 客观经济活动的复杂性对审计风险的影响。随着社会信息化程度的提高，被审计 单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增 大；经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的 财务会 计的内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这 些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的 困难；从审计内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括 对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单 位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结 论的难度。此外，我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成分越来 越复杂，各种经济成分的从业人员的素质有很大的差异，他们处理经济业务的能力有时滞后 于财务会计制度的变革，有的甚至乱中投机，以图私利的情况也时有发生。上述这些因素都 相应地增加了审计的风险。
1.2.4 法律法规的规范程度对审计风险的影响。审计相关法律法规不够完善，随着国家 政策的 不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致 审计过程中遇到的新问题无法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注 册会计师无所适从，也容易导致审计风险。另外，事务所本身不按规定标准收费，竞相压价 ，降低审计成本，扰乱市场秩序，也是导致审计风险发生的重要原因。 
2 审计风险的防范与控制

审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境，而且还需要会计师事务所从木 单位实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风 险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。
2.1 创造良好的社会环境

良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件， 只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使 审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所方面及 其注册会计师，受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心地出具虚假 审计报告，一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计迫切需 要一个良好的执业环境。新《会计法》的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体 ，再加上其他相关规定，加大了遏制会计造假的力度，从而为注册会计师审计创造良好、宽 松的社会环境创造了条件。
2.2 严格遵循审计工作准则

审计人员应严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计 划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工 作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负 债、损益审计,除对企业会计六要素财务上的正常审计外，还须考虑企业的核算体系、生产 流程、销售、仓库等各个环节,进行全面的调查，以确保审计程序和内容上的完整性。作为 审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现 问题要及时纠正。
2.3 转变观念，强化风险意识

随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也 越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成木的同 时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员要从思想上 、观念上深入理解审计风险，并在执行业务过程中，寻求积极有效的方法控制风险。
2.4 建立有效的内部运行机制，完善内部质量控制制度

脱钩后的会计师事务所，强化 了责任，增加了风险。在新的情况下，事务所必须在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密 的原则下建立自律性的运行机制，同时还应根据成木效益原则建立自己的质量控制制度。这 包括审计工作程序和质量控制制度。还要规范审计工作底稿，认真执行“三级复核”制度， 加强执业规范化、标准化建设等。
2.5 提高审计人员的综合素质

①注册会计师应当树立和强化风险意识，保持较高的 职业道德水准。②要形成严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依 照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。③要主动学习和掌握与审计业务相关的法 律、法规和制度，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。④要慎重考 虑出具何种意见的审计报告，千万不可草率出具无保留意见的审计报告。在风险已经存在的 情况下，应根据风险的不同情况，出具保留意见的审计报告，拒绝表示“同意”意见的审计 报告或“否定”意见的审计报告，以转移、分散审计风险。
2.6 建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风险管理系统

事前风险评估就是要 求审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险分析、判断、评估，并以 此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范 围内。这主要包括客户和客户管理当局两个方面，客户主要有经营环境因素分析、组织结构 因素分析；管理当局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者变更情况分析等。事中风 险的控制，主要指选择减轻风险的技术和方法建立减轻风险的程序，以规避、降低、转移审 计风险。审计风险的控制是多方面的，主要是：接受客户的风险控制、选派审计人员的风险 控制、审计计划的风险控制、审计证据的风险控制、编制审计报告的风险控制、审计质量检 查的风险控制等。事后审计风险的评价，主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分 析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险，并为以后的审计工作提供经验和教训 。
2.7 提取风险基金或购买责任保险

我国加入WTO 后，要求注册会计师为国内外客户提供高质 量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往 同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障 的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力 ，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师 事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险 ，避免遭受或减少损失。
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