电大《审计案例分析》期末试题题

　《审计案例分析》期末复习（1 1 ）

　 1．注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

　 （1）库存现金未经认真盘点；

　 （2）接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

　 （3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；

　 （4）XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；

　 （5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。

　 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

　 答：

　 （1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。

　 （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。

　 （3）对于代管材料需要向 XXX 公司进行函证，以证实是否存在。

　 （4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向 XXX 公司进行函证。

　 （5）适当地审阅上一年存货记录。

　 2．CA 股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

　 要求：

　 （1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；

　 （2）重新起草审计业务约定书。

　 审计业务约定书

　 甲方：CA 股份有限公司

　 乙方：××会计师事务所

　 甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

　 一、审计范围及委托目的

　 乙方接受甲方委托，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

　 二、甲方的责任与任务

　 1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

　 2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

　 3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

　 三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

　四、审计收费 按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

　 五、约定书的有效期间

　 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

　 本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。

　 六、约定事项的变更

　 由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

　 七、甲乙双方对其他事项的约定

　甲方：CA 股份有限公司

　 乙方：××会计师事务所

　 代表：（签章）

　代表：（签章）

　 答：

　 1．该审计业务约定书遗漏了 CA 股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。

　 2．按照《独立审计准则第 2 号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。

　 甲方：CA 股份有限公司

　 乙方：××会计师事务所

　 甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

　 一、审计范围及委托目的

　 二、甲方的责任与义务

　 三、乙方的责任与义务 四、出具审计报告的时间要求 五、审计报告的使用责任 六、审计收费 七、约定书的有效期间

　 八、约定事项的变更

　 九、违约责任

　 十、甲乙双方对其他事项的约定

　 3．××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2002 年 3 月 21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

　 （1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为 75 万元，2002 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 85 万元。

　 （2）2003 年 3 月 1 日，××市高级人民法院最终裁定，2003 年 1 月，被告 CA 股份有限公司侵权，应赔偿 XXX 股份有限公司 360万元。

　 （3）CA 股份有限公司 2002 年度提坏帐准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3‰提高到 5‰

　 （4）在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺 2000 件，甲产品单位成本 435 元，但 CA股份有限公司未作调整。

　 （5）CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。

　 [要求]

　 ①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

　 ②张小、刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议？

　 ③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。

　 ④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

　 审计报告

　 CA 股份有限公司全体股东：

　 我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表、2002 年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

　 ××会计师事务所（公章）

　中国注册会计师：张小（盖章）

　 地址：中国·北京

　刘海（盖章）

　 报告日期：2003 年 3 月 10 日

　答：

　 1． 该注册会计师应选择的重要性水平为××万元。

　2．在 3 月 10 日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议 CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

　 3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应提请 CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

　 （4）影响利润总额为××万元，应建议调整。

　 （5）需补提折旧并影响利润总额为××万元。应建议企业调整。

　 4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。

　4．A 公司未经审计的 2001 年会计报表中的部分会计资料如下：

　 项目

　金额（万元）

　 主营业务收入

　 360000

　 主营业务成本

　 300000

　 利润总额

　 5400

　 净利润

　 3618

　 资产总额

　 270000

　 股东权益

　 132000

　 其中：股本

　80000

　 资本公积

　22000

　 盈余公积

　20800

　 未分配利润

　 9200

　 某会计师事务所接受委托对 A 公司 2001 年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

　 会计报表项目

　 重要性水平(万元)

　 银行存款

　 12

　 应收账款

　 30

　 应收利息

　 8

　 坏账准备

　 0.50

　 在建工程

　 30

　 存货

　 100

　 其中：库存商品

　 40

　 固定资产

　 100

　 累计折旧

　 90

　 长期借款

　 30

　 股本

　 0

　 盈余公积

　 0

　 主营业务收入

　 100

　 主营业务成本

　 80

　 管理费用

　 20

　 财务费用

　 15

　 营业外支出

　 5

　 注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2002 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：

　（1）2002 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2001 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本 6000 万元，货款已结算。A 公司调整了 2002 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。

　 （2）A 公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2001年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，A 公司在 2001 年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

　 （3）2001 年 3 月 1 日，A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6％，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（2001 年 12 月 31 日尚未完工）1600 万元用于补充流动资金。A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提 2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。

　 （4）2001 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额 40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

　 要求：假定针对 A 公司存在的上述每一种情况，如果 A 公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

　 答：

　 针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。

　 针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。

　 针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。

　 针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。

　 答案：

　针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减 2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是 2002 年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A 公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。

　审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的 2002 年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减 2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了 2001 年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

　针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为 142 万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A 公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。

　贵公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2001 年 12 月 31日的可变现净值为 4658 万元，应当计提存货跌价准备金 142 万元，并减少利润总额 142 万元，贵公司在 2001 年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了 2001 年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

　针对（3），该公司未计提长期借款利息共 576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480 万元，计入财务费用的为 96 万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本 480 万元加上应计入财务费用的 96 万元，两项相加为 576 万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为 576 万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。

　说明段：2001 年 3 月 1 日，贵公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6％，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（2001 年 12 月 31 日尚未完工）1600 万元用于补充流动资金。贵公司应计提 2001 年的借款利息 576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480 万元，计入财务费用的为 96 万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚增利润 96 万元，虚减资产 480 万元，少记负债 576 万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

　针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，

　所以，应当出具无法表示意见的审计报告。

　ABC 股份有限公司全体股东：

　我们接受委托，对后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任。

　贵公司占资产总额 40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

　5．A 公司是以超市业为主的股份制公司，该公司 2001 年主要财务数据和指标是总资产 133630 万元，净利润 5900 万元，现审计小组进入现场对 A 公司 2001 年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

　 （1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 1500 万元，低于原概算价值的 25％（原概算为 2000 万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为 2150 万元。

　 （2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

　 ①借：固定资产清理

　 64000

　 借：累计折旧

　 16000

　 贷：固定资产

　 80000

　 ②借：营业外支出－－非常损失

　 64000

　 贷：固定资产清理

　 64000

　 （3）审计人员发现 A 公司 2000 年 10 月购入一台设备，价款为 580 万元，运杂费及设备安装费支出为 72 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为 5 年，按直线法计提折旧，残值率为 5％）

　 （4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

　 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提 5～9 月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9 月）提取。

　 要求：

　根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

　 （1）请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？

　（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

　（3）A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？

　（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

　（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

　（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665 万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为 33％）

　 答：

　 （1）答：不正确。应按较为实际的估价值××万元调整入账。

　 （2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。

　 （3）答：该会计处理不合理。应将××万元计入固定资产，并补提该部分折旧。

　 （4）答：应按有关凭据记账。

　 （5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。

　（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了××元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为××元。

　 6．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

　 （2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。

　 种 类

　 银行存款

　应收账款

　应付账款

　 固定资产

　应否函证

　认定事项

　函证内容

　函证对象

　函证方式

　答：

　 1．以应付账款为例，说明本题的解题方法：

　 种类

　 应付账款

　 应否函证

　仅在下列情形函证

　 1．控制风险较大

　 2．金额大

　 3．被审单位经济困难

　 认定事项

　应付账款的真实性

　 函证内容

　被审计单位欠客户金额

　 函证对象

　债权人

　 函证方式

　肯定式或否定式

　 2．除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序。

　7.华盛有限公司 2002 年 5 月 31 日编制的资产负债表部分项目金额如下：

　 “应收账款”项目 40000 元；

　 “坏账准备”项目 5000 元；

　 “预付账款”项目 15000 元；

　 “存货”项目 2660000 元；

　 “待摊费用”项目 5000 元；

　“应付账款”项目 35000 元；

　 “预收账款”项目 12500 元；

　“预提费用”项目-2000 元；

　 “利润分配”项目 5000 元；

　 经注册会计师刘可、李明审查，该公司 2002 年 5 月末有关账户余额如下表所示：

　 单位：元

　 总账

　 所属明细账户

　 账户

　 借方

　贷方

　账户

　 借方

　贷方

　应收账款

　 40000

　A 公司

　 B 公司

　 50000

　10000

　预付账款

　 15000

　 C 公司

　 D 公司

　 17500

　 2500

　坏账准备

　 5000

　 物资采购

　 50000

　 甲材料

　 50000

　 原材料

　 2500000

　 甲材料

　 乙材料

　 250000

　 2250000

　低值易耗品

　 10000

　 材料成本差异

　 20000

　库存商品

　 40000

　 01#产品

　 03#产品

　 10000

　30000

　 委托代销商品

　60000

　 02#产品

　 60000

　 待摊费用

　 5000

　 应付账款

　35000

　E 公司

　 F 公司

　4000

　39000

　预收账款

　12500

　G 公司

　 H 公司

　1500

　14000

　预提费用

　 2000

　 利润分配

　5000

　未分配利润

　 5000

　要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。

　 答：

　 1.根据资产负债表的编制要求，该公司 2002 年 5 月末资产负债表中有关项目金额如下所示：

　 （1）应收账款项目 46500 元；（以下各项目请自行计算）

　 （2）预付账款项目××元 ；

　 （3）存货项目××元 ；

　 （4）待摊费用项目××元 ；

　 （5）应付账款项目××元 ；

　 （6）预收账款项目××元 ；

　 （7）预提费用项目××元。

　 2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目，并进一步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。

　 8．资料：某审计人员于 2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为 58000 千元（含应向购货方收取的增值税额），B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 B 企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12 月 31 日编制 2001 年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2900 千元（假定坏账准备提取比例为 5%），12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的余额是 80000 千元，“坏账准备”项目的余额是 4000 千元，该项应收账款已按 58000 千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知，B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

　 要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。

　 答：

　 华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知，B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

　 （1）补提坏账准备

　××（千元）

　 借：以前年度损益调整

　××

　 贷：坏账准备

　 ××

　 （2）调整应交所得税

　 借：应交税金—应交所得税

　××

　 贷：以前年度损益调整

　 ××

　（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　 借：利润分配—未分配利润

　 ××

　 贷：以前年度损益调整

　××

　 （4）调整利润分配有关数字

　 借：盈余公积

　 ××

　 贷：利润分配—未分配利润××

　 （5）调整 2001 年度会计报表相关项目的数字

　 9．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行 2002 年年度会计报表审计时，发现该公司于 2002 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2002 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发生 100 万元成本，该项目已预收款 250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为 33%；按 10%和 5%计提公积金和公益金）

　 [要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

　 2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

　 答：

　 2002 应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入

　 2002 应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用

　 2002 年度少计收入××万元；多计成本××万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计××万元，建议调整分录为：

　借：应收账款

　 ×× 贷：以前年度损益调整

　 ×× 同时，调整多计的成本：

　借：劳务成本

　 ×× 贷：以前年度损益调整

　 ×× 另外，计算、补交所得税：××

　 借：以前年度损益调整

　 ×× 贷：应交税金——应交所得税

　×× 计算、补提公积金和公益金：

　借：以前年度损益调整

　 ×× 贷：利润分配——未分配例如

　×× 借：利润分配——未分配例如

　×× 贷：盈余公积——法定公积金

　 ×× ——公益金

　 ×× 10． 审计人员对 B 工厂 2002 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：

　1．2003 年 1 月 2 日收到价值为 20000 元的货物，入账日期为 1 月 4 日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为 2002 年 12 月 26 日。

　2．当实际盘点时，B 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为 2002 年 12 月 20 日，顾客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款。

　3．2003 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登记入账。该物品于 2002 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因2002 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。

　4．按顾客特殊订单制作的某产品，于 2002 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 2003 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2002 年 12 月 31 日存货内。

　[要求]请分析上述四种情况是否应包括在 2002 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。

　 答：1．不应包括在 2001 年存货内，因目的地交货，交货期为 2002 年，应以收到货款为准；

　2．应包括在 2001 年存货内，因 2002 年 1 月 4 日收到货物才付款，2001 年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；

　 3．应计入 2001 年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；

　 4．不应包括在 2001 年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。

　 11．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于 2003 年 2 月 10 日完成了对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

　 （1）原承接 CA 股份有限公司 2001 年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是 CA 股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至 2003 年 2 月 10 日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

　 （2）CA 股份有限公司销售部 2002 年 7 月购入计算机 3 台，共 30000 元，公司将其全部列入 7 月份的管理费用（折旧年限为 5 年，净残值率 5%）。

　 （3）CA 股份有限公司 2002 年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

　 [要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。

　 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。

　 答：1.针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

　 （1）出具保留意见审计报告。

　 （2）应建议该公司补提 8-12 月份折旧，同时冲减管理费用××元，并增加固定资产。

　（3）建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。

　2．草拟审计报告。

　12．审计人员王敏在对 BD 公司 2002 年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

　 要求：（1）王敏对查明 BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任。

　 （2）王敏对 BD 公司存在的错误与舞弊的报告责任。

　 答：

　1.王敏对查明 BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计计划等方面入手来做相应的工作，并承担其审计责任。

　2.王敏对 BD 公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务约定。

　 下午 13：00—17：00 B．实行不定时工作制的员工，在保证完成甲方工作任务情况下，经公司同意,可自行安排工作和休息时间。

　3．1．2 打卡制度

　3.1.2.1 公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体员工都必须自觉遵守工作时间，实行不定时工作制的员工不必打卡。

　3.1.2.2 打卡次数：一日两次，即早上上班打卡一次，下午下班打卡一次。

　3.1.2.3 打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

　3.1.2.4 因公外出不能打卡：因公外出不能打卡应填写《外勤登记表》,注明外出日期、事由、外勤起止时间。因公外出需事先申请，如因特殊情况不能事先申请，应在事毕到岗当日完成申请、审批手续，否则按旷工处理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的员工，上班前、下班后要及时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤状况，报部门经理、人力资源部批准后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。

　3.1.2.5 手工考勤制度 3.1.2.6 手工考勤制申请：由于工作性质，员工无法正常打卡（如外围人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总批准后，报人力资源部审批备案。

　3.1.2.7 参与手工考勤的员工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每月 26 日前向人力资源部递交考勤报表。

　3.1.2.8 参与手工考勤的员工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。

　3.1.2.9 外派员工在外派工作期间的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录; 3.2 3.2 加班管理 加班管理

　3.2.1 定义 加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况。

　A．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批员工排班表，保证员工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣减员工本人的存休或工资；对超出月工时标准的，应说明理由，报主管副总和人力资源部审批。

　B．因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴，所以延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班工资。因工作需要，一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，超过8小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作，可按以上标准计加班。

　3.2.2.2 员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》，因无法确定加班工时的，应在本次加班完成后 3 个工作日内补填《加班申请表》。《加班申请表》经部门经理同意，主管副总经理审核报总经理批准后有效。《加班申请表》必须事前当月内上报有效，如遇特殊情况，也必须在一周内上报至总经理批准。如未履行上述程序，视为乙方自愿加班。

　3.2.2.3 员工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认；有打卡记录但无公司总经理批准的加班，公司不予承认加班。

　3.2.2.4 原则上，参加公司组织的各种培训、集体活动不计加班。

　3.2.2.5加班工资的补偿：员工在排班休息日的加班，可以以倒休形式安排补休。原则上，员工加班以倒休形式补休的，公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休。加班可按1：1的比例冲抵病、事假。

　3.2.3 加班的申请、审批、确认流程 3.2.3.1《加班申请表》在各部门文员处领取，加班统计周期为上月 26 日至本月 25 日。

　3.2.3.2员工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认。各部门的考勤员(文员)负责《加班申请表》的保管及加班申报。员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》加班前到部门考勤员(文员)处领取《加班申请表》，《加班申请表》经项目管理中心或部门经理同意，主管副总审核，总经理签字批准后有效。填写并履行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保管。

　3.2.3.3部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予承认。

　 下午 13：00—17：00 B．实行不定时工作制的员工，在保证完成甲方工作任务情况下，经公司同意,可自行安排工作和休息时间。

　3．1．2 打卡制度

　3.1.2.1 公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体员工都必须自觉遵守工作时间，实行不定时工作制的员工不必打卡。

　3.1.2.2 打卡次数：一日两次，即早上上班打卡一次，下午下班打卡一次。

　3.1.2.3 打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

　3.1.2.4 因公外出不能打卡：因公外出不能打卡应填写《外勤登记表》,注明外出日期、事由、外勤起止时间。因公外出需事先申请，如因特殊情况不能事先申请，应在事毕到岗当日完成申请、审批手续，否则按旷工处理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的员工，上班前、下班后要及时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤状况，报部门经理、人力资源部批准后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。

　3.1.2.5 手工考勤制度 3.1.2.6 手工考勤制申请：由于工作性质，员工无法正常打卡（如外围人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总批准后，报人力资源部审批备案。

　3.1.2.7 参与手工考勤的员工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每月 26 日前向人力资源部递交考勤报表。

　3.1.2.8 参与手工考勤的员工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。

　3.1.2.9 外派员工在外派工作期间的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录; 3.2 3.2 加班管理 加班管理

　3.2.1 定义 加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况。

　A．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批员工排班表，保证员工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣减员工本人的存休或工资；对超出月工时标准的，应说明理由，报主管副总和人力资源部审批。

　B．因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴，所以延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班工资。因工作需要，一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，超过8小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作，可按以上标准计加班。

　3.2.2.2 员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》，因无法确定加班工时的，应在本次加班完成后 3 个工作日内补填《加班申请表》。《加班申请表》经部门经理同意，主管副总经理审核

　报总经理批准后有效。《加班申请表》必须事前当月内上报有效，如遇特殊情况，也必须在一周内上报至总经理批准。如未履行上述程序，视为乙方自愿加班。

　3.2.2.3 员工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认；有打卡记录但无公司总经理批准的加班，公司不予承认加班。

　3.2.2.4 原则上，参加公司组织的各种培训、集体活动不计加班。

　3.2.2.5加班工资的补偿：员工在排班休息日的加班，可以以倒休形式安排补休。原则上，员工加班以倒休形式补休的，公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休。加班可按1：1的比例冲抵病、事假。

　3.2.3 加班的申请、审批、确认流程 3.2.3.1《加班申请表》在各部门文员处领取，加班统计周期为上月 26 日至本月 25 日。

　3.2.3.2员工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认。各部门的考勤员(文员)负责《加班申请表》的保管及加班申报。员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》加班前到部门考勤员(文员)处领取《加班申请表》，《加班申请表》经项目管理中心或部门经理同意，主管副总审核，总经理签字批准后有效。填写并履行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保管。

　3.2.3.3部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予承认。

　 下午 13：00—17：00 B．实行不定时工作制的员工，在保证完成甲方工作任务情况下，经公司同意,可自行安排工作和休息时间。

　3．1．2 打卡制度

　3.1.2.1 公司实行上、下班指纹录入打卡制度。全体员工都必须自觉遵守工作时间，实行不定时工作制的员工不必打卡。

　3.1.2.2 打卡次数：一日两次，即早上上班打卡一次，下午下班打卡一次。

　3.1.2.3 打卡时间：打卡时间为上班到岗时间和下班离岗时间；

　3.1.2.4 因公外出不能打卡：因公外出不能打卡应填写《外勤登记表》,注明外出日期、事由、外勤起止时间。因公外出需事先申请，如因特殊情况不能事先申请，应在事毕到岗当日完成申请、审批手续，否则按旷工处理。因停电、卡钟（工卡）故障未打卡的员工，上班前、下班后要及时到部门考勤员处填写《未打卡补签申请表》，由直接主管签字证明当日的出勤状况，报部门经理、人力资源部批准后，月底由部门考勤员据此上报考勤。上述情况考勤由各部门或分公司和项目文员协助人力资源部进行管理。

　3.1.2.5 手工考勤制度 3.1.2.6 手工考勤制申请：由于工作性质，员工无法正常打卡（如外围人员、出差），可由各部门提出人员名单，经主管副总批准后，报人力资源部审批备案。

　3.1.2.7 参与手工考勤的员工，需由其主管部门的部门考勤员(文员)或部门指定人员进行考勤管理，并于每月 26 日前向人力资源部递交考勤报表。

　3.1.2.8 参与手工考勤的员工如有请假情况发生，应遵守相关请、休假制度，如实填报相关表单。

　3.1.2.9 外派员工在外派工作期间的考勤,需在外派公司打卡记录;如遇中途出差,持出差证明,出差期间的考勤在出差地所在公司打卡记录; 3.2 3.2 加班管理 加班管理

　3.2.1 定义 加班是指员工在节假日或公司规定的休息日仍照常工作的情况。

　A．现场管理人员和劳务人员的加班应严格控制，各部门应按月工时标准，合理安排工作班次。部门经理要严格审批员工排班表，保证员工有效工时达到要求。凡是达到月工时标准的，应扣减员工本人的存休或工资；对超出月工时标准的，应说明理由，报主管副总和人力资源部审批。

　B．因员工月薪工资中的补贴已包括延时工作补贴，所以延时工作在4小时（不含）以下的，不再另计加班工资。因工作需要，一般员工延时工作4小时至8小时可申报加班半天，超过8小时可申报加班1天。对主管(含)以上管理人员，一般情况下延时工作不计加班，因特殊情况经总经理以上领导批准的延时工作，可按以上标准计加班。

　3.2.2.2 员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》，因无法确定加班工时的，应在本次加班完成后 3 个工作日内补填《加班申请表》。《加班申请表》经部门经理同意，主管副总经理审核报总经理批准后有效。《加班申请表》必须事前当月内上报有效，如遇特殊情况，也必须在一周内上报至总经理批准。如未履行上述程序，视为乙方自愿加班。

　3.2.2.3 员工加班，也应按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认；有打卡记录但无公司总经理批准的加班，公司不予承认加班。

　3.2.2.4 原则上，参加公司组织的各种培训、集体活动不计加班。

　3.2.2.5加班工资的补偿：员工在排班休息日的加班，可以以倒休形式安排补休。原则上，员工加班以倒休形式补休的，公司将根据工作需要统一安排在春节前后补休。加班可按1：1的比例冲抵病、事假。

　3.2.3 加班的申请、审批、确认流程

　3.2.3.1《加班申请表》在各部门文员处领取，加班统计周期为上月 26 日至本月 25 日。

　3.2.3.2员工加班也要按规定打卡，没有打卡记录的加班，公司不予承认。各部门的考勤员(文员)负责《加班申请表》的保管及加班申报。员工加班应提前申请，事先填写《加班申请表》加班前到部门考勤员(文员)处领取《加班申请表》，《加班申请表》经项目管理中心或部门经理同意，主管副总审核，总经理签字批准后有效。填写并履行完审批手续后交由部门考勤员(文员)保管。

　3.2.3.3部门考勤员（文员）负责检查、复核确认考勤记录的真实有效性并在每月27日汇总交人力资源部，逾期未交的加班记录公司不予承认。

　 我想忘记你，可做丌到……

　其实你并丌是完美得无可替代，

　你永远是丌懂我的心思

　丌知道我为什么会因为一件小事

　就能开心一整天

　也丌知道我为什么会因为一句话

　而难过好多天

　丌懂我的任性

　我的乱发脾气

　我的恨从哪里来？

　为什么我总是有那么多脾气

　总是那么斤斤计较

　总是那么丌懂事

　其实所有的所有

　只是因为爱你

　心里全部都是你

　你能够活在一个没有我的世界

　而我却只能活在一个只有你的天空

　谁让我先动了情

　谁让我爱上了一个丌爱我的人

　所以在这场比赛里

　我就注定是输家

　但是我就是爱你爱得无可救药，

　即使你的心里根本没有我的位置

　然而，你知道吗?

　这辈子最大的幸运就是认识你，而最大的丌幸却是丌能拥有你，可是你却丌会遇到第 2 个像我这么爱你的人。

　在错的时间遇上对的人是一场伤，在对的时间遇上错的人是一声叹息，在对的时间遇上对的人是一生的幸福，你是幸福的吗？

　如果爱你是错，我情愿一错再错。选择你所爱的，然后爱你所选择的。

　爱你，却丌能不你长相厮守，这是一种痛苦，等你却丌知道结局，这是一种无耐，但求此刻能拥有你，但求此生能不你在一起!

　丌再相见并丌一定等于分离，丌再通讯也丌一定等于忘记，因为你的幸福和快乐，会是我一直的期盼。别把我忘了，请让我占据你心中唯一我的地盘，好吗？

　爱你，却要无欲无求，好难!爱你却要偷偷摸摸，好累!爱你却让自己心碎，好惨!但竟然心甘情 愿，好傻!

　想起你，我的心就有说丌出的痛，你是否知道？我能感到你的痛因为你在我的心中，丌知远方的你现在还好吗？

　很爱你才会怕明天一切都更改，在乎你才会经丌起任何小小的伤害。

　如果有一天，当你想起有谁爱过你，那其中一定有我一个，如果有一天，没有人爱你了，那一定是我死了。

　有一些人，有些感情，错过了一次，也许就会错错这整整的一生。

　如果输家可以一直这样爱下去，

　我甘愿成为一个输家，

　然后，

　一直这样爱下去，就算和你没有结局，我还是喜欢你……

　无怨无悔，

　直至心灰意冷……