浅谈建立企业内部会计控制规范的要素

发布时间：2022-02-15 15:03:58 浏览数：次

内部会计控制是指为提高会计信息质量，保护企业资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而采取的一系列控制方法和措施。为规范各会计主体加强内部会计控制建设，财政部颁布了《内部会计控制规范的基本规范和部分具体规范（试行）》。规范各单位应根据国家法律法规并结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。建立一个具体企业内部控制规范应着重关注哪些要素呢？笔者浅谈一点个人的认识。
　　明确企业具体内部控制规范基本目标和应遵循的基本原则。基本目标应以财政部颁布的内部会计控制规范的基本规范为基础，即规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护资产的安全和完整，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。但是企业可以把以上基本目标进行分解，调整为符合本单位、本系统实际情况的内容。
　　基本原则也应以《内部会计控制规范》的基本规范为基础，即内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本单位实际情况，内部会计控制应约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人不得拥有超越内部会计控制的权力。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计业务的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作机构、岗位合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。应当遵循成本效益原则，以合理控制成本达到最佳控制效果。内部控制应随外部环境变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善。
　　审慎选择合适人员从事相关业务和行使权力。选择道德水准和业务水准较高的单位负责人是整个内部控制规范的核心。单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责，是《公司法》授予公司法定代表人或者法定代表人授权委托人员的职权。单位负责人的道德水准和价值取向，直接关系到该单位的内部会计控制制度是否符合国家法律法规。
选择道德水准和业务水准较高的会计人员是整个内部控制规范的基础。办理具体会计业务的人员应具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。同时，单位要不断提高会计人员业务素质和职业道德水平。会计核算和管理工作中大量的具体工作由普通工作人员完成，每个人的工作都是内部会计控制的具体环节和内容，工作的质量只能由具体操作人员的素质来决定，任何一个环节出现问题都会给单位资产的安全和效益带来影响。
　　构建公开透明的内部控制程序和体制，规避内部控制制度的固有缺陷。内部控制制度理论从出现到被普遍应用，虽然为社会上不同会计主体提供了管理方面的借鉴，发挥了重大作用，是管理科学的一大进步，但是其本身所存在的固有缺陷，使得一些会计主体对内部控制的有效性产生了疑问。
　　内部控制的固有缺陷：一是内部控制制度是根据经常发生的业务来制定的，对于无法预知的事项，无法制定合适的制度来规范。二是受制于成本效益原则，如果内部控制成本大于丧失控制预期可以产生的损失和浪费，内部控制是不能顺利建立和落实的。三是不相容职务分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规行为提供基本保证，但是不能完全防止两个以上部门和人员共同舞弊。四是各种控制方法、程序都是管理工具，却不能完全保证发现和防止负责监督控制的管理人员滥用权力。五是内部控制系统发挥作用依赖于具体执行人员实际运作水平，可能导致控制失败。
　　内部控制制度本身缺陷可以通过建立透明的管理体制来规避。业务的透明可以保证公开、公正。公开内容和方式是根据每个会计主体具体情况而定的，主要是达到权力相互制约的目的。比如预算管理，预算内限额事项由分管责任人审批，无预算不予审批，预算内限额之外由集体决定，可以有效制约权力不正常行使。
　　设立惩罚措施，促进内部会计控制规范制度落实。任何没有惩罚措施的制度都是无用的制度，制定罚则的基本原则应当是为违法、违反规范和制度支付的成本大于获得的收益。罚则不仅应针对违规事项造成严重后果的行为，也应对不认真履行职责未造成严重后果的行为进行惩罚。因为重大内部控制制度违规往往是从简单违反内部控制制度开始逐渐发展而来的，如果对日常监督所发现的问题及时严肃处理，可以杜绝许多重大违规事件发生。比如负责对账人员及时核对银行与单位资料，可以有效杜绝私开支票侵吞公款行为；比如会计人员及时进行存货盘点，可以有效杜绝保管人员侵吞实物行为；对未及时对账和存货盘点的人员，即使未造成严重后果也应严肃处理，以督促每个内部会计控制环节人员履行职责。
　　对于尊重并执行单位内部会计控制制度的员工应给予奖励，对于避免重大损失的员工更应给予与贡献相当的奖励。
　　全员参与，使执行内部控制制度形成一种习惯，并使全体参与者成为遵守内部控制制度的受益者。每个会计主体、每个经济活动和与经济活动有关的内容均是内部会计规范控制范围，没有负责人的重视和全体人员参与，要进行有效管理和规范是不可能的。提高员工觉悟、给予必要利益，才是建立健全和落实规范的根本方法。观念的认同和利益的驱动相辅相成。在每个控制环节出现问题时责任员工会及时制止，在每个环节已有控制制度无法适应目前或未来的外部环境变化时，第一责任员工会第一时间发现并提出符合实际的改进意见，形成自上而下和自下而上相结合的监督体系。如此，违反内部会计规范的情况发生的几率都将会大大降低。

作者单位：吉林省四平市烟草专卖局

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