领导干部如何阅读和分析会计报表

    资产负债表、利润表、现金流量表是企业会计报表体系的核心。领导干部要掌握企业财务情况，制定正确的经营决策，必须能正确阅读和分析这些报表。由于企业会计报表内容相当专业，并且相互独立，很多领导干部阅读起来有些困难。笔者现结合自己多年在企业的工作实际，对领导干部怎样阅读报表，并利用报表信息提高决策水平，谈几点粗浅的看法和体会。

    了解会计报表项目的内容和报表的构成

    1.资产负债表
    资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）的资产、负债和所有者权益数额及其构成情况的报表。它是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为理论依据的，按照一定的分类标准与次序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列。资产分为流动资产和非流动资产，负债分为流动负债和非流动负债。
    2.利润表
    利润表是反映企业在一定会计期间内的生产经营成果及其分配情况的会计报表。我国采用的是多步式利润表。它的形成分以下多个层次展开：
    （1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
    （2）期间费用=销售费用+管理费用+财务费用
    （3）利润总额=营业利润+营业外收支净额
    3.现金流量表
    现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表分别以经营活动、投资活动、筹资活动列报现金流量。现金流量按照现金流入和流出总额列报。

    掌握会计报表的阅读路径

    从阅读会计报表的目的讲，其路径如下：
    １.了解企业资产情况，看资产负债表资产栏。
    ２.了解企业负债情况，看资产负债表负债栏。
    ３.了解企业净资产情况，看资产负债表所有者权益栏。
    ４.了解收入、成本、所得税、营业外收入、利润及分配情况，看利润表。
    ５.了解现金流入、现金流出情况，看现金流量表。
    阅读者可根据需要，先简单阅读报表中大的项目，然后再根据阅读目的阅读有关具体项目，决定计算分析有关财务指标。

    分析、发现问题，并就发现的问题进行决策

    （一）对企业领导者的经营管理水平和经营业绩作出评价，这主要是通过计算企业的发展能力和获利能力进行分析。
    1.评价企业的发展能力，可通过计算分析主营业务收入增长率作出评价。计算公式是：
    主营业务收入增长率=（当年主营业务收入-上年主营业务收入）/当年主营业务收入
    2.获利能力。可通过下列公式计算分析：
    （１）营业利润率＝（营业利润／营业收入）×100%
    （2）总资产报酬率=〔（利润总额﹢利息支出）÷平均资产总额〕×100%
    （3）净资产收益率=（净利润÷平均净资产）×100%
    （4）资本收益率=（净利润÷平均资本）×100%
    上述指标越高，表明获利能力越强，资产利用效率越好。如果超过同行业或地区平均水平以上者，说明企业领导者的管理是有成效的，经营管理水平较高。
    （二）对企业偿债能力作出评价，可通过下列指标进行分析。
    1.流动比率
    流动比率是衡量企业资产流动性的大小，判明企业短期债务偿还能力最通用的指标。一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。通常认为此项指标维持在2：1较为合适。
    2.速动比率
    速动比率是衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债能力的指标。一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。一般认为速动比率为1较为正常。
    3.现金流动负债比率
    现金流动负债比率是企业一定时期的经营活动所产生的现金流量与流动负债的比率。该比率越大，表明企业现金流入对当期债务清偿的保障能力越强。
    4.资产负债率
    资产负债率是负债总额与资产总额的比率，用于衡量企业利用债权人资金进行财务活动的能力，以及在清算时企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率过高，一方面表明企业债务负担重，企业资金实力不强，另一方面也说明企业通过借债筹资的资产较多，风险较大。一般认为资产负债率维持在40%～60%比较适宜。
    （三）对企业盈利质量进行评价
    1.经营活动产生的现金流入基本上反映企业收到现金的主营业务收入，用利润表中“主营业务收入”和现金流量表中“经营活动产生的现金流入小计”进行比较。如果前者小于后者，说明企业的主营业务收入全部以现金方式收回，或者表明企业收到的预付货款较多，反映企业销售形势较好，企业有较好的发展潜力。
    2.经营活动产生的现金流量净额基本上反映企业收到现金的经营利润净额。用现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”和利润表中的“净利润”进行比较。比率越高，表明企业主营业务经营获得的利润越高，企业的盈利质量越高。
    3.如果经营活动产生的现金流量净额是负数，表明企业存货上升，或者是应收账款、应收票据增大，经营形式不佳；如果经营活动产生的现金流量净额加上应收票据中的银行承兑汇票后仍为负数，说明企业实现的利润主要是通过赊销方式实现的，对企业来说已存在经营风险。
    （四）对企业资产的质量进行评价
    资产质量高低主要指资产的自身质量和用这些资产在经营过程中取得销售收入的能力，企业资产的质量高低可通过下列指标进行分析。
    1.应收账款的质量
    （1）如果应收账款的增长速度超过同期销售收入的增长速度，说明应收账款增长主要是赊销增长或者是账款回收速度较慢造成的。
    （2）如果应收账款的账龄超过三年，造成呆、坏账的可能性增加，加之计提坏账准备不足，就可能造成利润和净资产的虚增。
    2.其他应收款的质量
    其他应收款是指暂付款，一般期限较短。其他应收款过大，属于不正常现象。其他应收款占企业流动资产的比率越低越好。
    3.预付款项的质量
    预付款是指企业预付给供应单位的预付定金，是外单位占用本单位的资金。因此预付款项越少越好。预付款项过多，表明企业供应方面有问题，需要改进。
    4.存货的质量
    存货是企业实物资产的重要组成部分，可通过计算存货周转率与同期或同行业对比。一般来说，存货周转率指标越高，表明企业存货周转速度越快，存货的占用水平较低，流动性较强；反之，存货多，说明占用资金多，有积压现象。
    5.固定资产的质量
    固定资产的增长要与企业的经营需要相适应，可通过计算固定资产周转率来进行分析。固定资产周转率越高，表明企业固定资产周转速度越快，利用效率越高，即固定资产投资得当，结构合理，营运能力较强。
    作者单位：河南省开封市烟草专卖局（公司）【 相关热词搜索： 领导干部 会计报表 分析 阅读