我国效益审计的难点及对策（王黎明,韩风雷）

发布时间：2022-02-26 15:02:24 浏览数：次

近年来，全国审计机关及内部审计机构在继续强化财政财务收支的真实合法性审计的同时，积极探索效益审计，注重揭露由于决策失误、管理不善造成的损失浪费问题，防止国有资产流失，以促进提高经济运行质量和效益。因此，积极开展效益审计是顺应社会发展、实现审计工作现代化的必然要求。

对效益审计的理解和认识

效益审计与真实性、合法性审计有着必然的联系，但不等同于传统的财务收支审计。

效益审计的主体具有独立性。审计机构和审计人员在效益审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。

效益审计的客体具有广泛性。效益审计不仅包括各种财政资金及使用财政资金的部门，而且包括使用财政资金的计划、管理等各个环节。

效益审计的依据具有规范性。效益审计的依据包括国家有关政策、法规和制度、业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平等。

效益审计的程序具有独特性。这主要表现为审计工作结束后只出具效益评价审计报告及审计建议书，一般不需做出审计意见和审计决定。

效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。

效益审计的作用具有建设性。效益审计主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。

效益审计的目的具有宏观性。效益审计主要是通过对公共资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进公共财政支出的经济效益和社会效益的提高。

开展效益审计工作的难点

随着国家经济体制改革的逐步深入以及审计经验的不断丰富，我国各级审计机关不断调整工作方向和拓展审计内容，将审计工作由侧重于真实性、合法性逐步转向真实、合法、效益三者并重。具体地说，主要是在效益审计与财政财务收支审计、经济责任审计相结合，事前审计、事中审计、事后审计相结合，开展效益审计与完成指定审计项目、上级交办审计项目相结合等几个方面做了一些有益的尝试。

尽管如此，由于存在效益审计尚未形成规模效应、审计人员知识结构的落差较大、审计组织管理不合理、审计技术和标准不科学及不统一等因素，目前全面开展效益审计仍有诸多困难和问题。

一是传统的财务收支审计观念根深蒂固，效益审计的理念尚未完全树立。不少审计人员还停留在传统的财务收支审计与财经法纪审计上，对效益审计的重要性认识不足。实际工作中大都满足于对经济活动合规、合法性的审查与判断，仅仅着眼于微观，立足于宏观的不多。审计的目的更多地局限于纠错防弊，缺乏对经济活动效益性的分析与评价，对如何提高经济效益没有进行深入思考，更没有提出有针对性的审计建议。

二是审计人员综合素质不高，难以满足效益审计标准高的要求。开展效益审计涉及很多方面，必须运用多学科的知识，采用多样化的审计方法。而当前由于多种原因，审计人员素质不高，难以满足效益审计工作综合性强、层次高的需要。

三是缺乏系统科学的审计计划。无论是上级审计机关还是地方审计机关在安排审计计划时，往往只是对审计项目及其所涉及的审计对象、审计时间、审计内容、审计重点和审计方法等提出明确要求，侧重于财务收支审计，没有突出地强调效益审计，在审计力量的调配和审计实施的全过程中没有依照效益性的要求统一行动，侧重点没有放在效益审计上，尚未形成效益审计的大环境。

四是没有统一的方法和技术。由于效益审计涉及的对象千差万别，审计部门很难采取统一的方法和技术。如对高速公路系统效益性的审计，审计人员可以用实地检查的办法，确定高速公路的运行状态和维护系统是否有效；而对医疗、福利、教育、公共安全等部门的审计，审计人员必须更多地采用政治的、经济的、社会学的观点和方法来衡量其经济效益和社会效益。为此，审计人员要更多地关注审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观公正性。但由于缺少可供遵循的准则和程序，无法按照既定的程序进行收集和评价。审计证据的不充分或缺乏证明力，可能导致结论的有失公正乃至造成不良后果，使效益审计风险加大。

五是缺乏统一的评价标准。目前效益审计还没有成熟的概念和明确的、广为认可的专业指南。总体来看，我们目前已开展的效益审计只是针对某一领域、某一行业、某类资金的效益性的审计分析与评价，不够系统。制定一整套完善的衡量经济效益的指标体系及审计评价标准，是当前效益审计工作的一项重要任务。

对开展效益审计工作的几点建议

结合我国政府审计工作的实际情况，笔者认为，我国的效益审计可以从下面几个方面做好工作：

一是坚持效益审计与财务审计相结合。国外审计建立在比较真实、合规的基础上，一些国家已明确地将审计划分为财务审计和绩效审计，效益审计专指财务审计以外的所有审计。而我国在不真实、不合规问题还没有得到完全有效地解决的情况下，还不能完全脱离财务审计全部独立地开展效益审计，效益审计还必须建立在与财务审计相结合的基础之上。

二是强化全面审计与重点审计相结合。我国的效益审计处于起步阶段，因此不能在短期内全面铺开，要抓住数量大、影响大、政府和群众关心的问题开展审计监督，从中积累经验，并在此基础上扩大审计面，循序渐进。

三是注重效益审计与专项调查相结合。审计在对象范围、内容、手段等方面存在一定的局限性，而审计调查则具有范围广、覆盖面大、针对性强、方法灵活、调查成果与体制改革及经济发展的结合更紧密、更易引起有关部门和上级领导的重视等特点。因此，灵活运用审计调查能够从更高、更深、更广、更宏观的层次上全面、客观地反映情况和揭示问题，最大限度地发挥审计监督作用。我国《审计法》规定“下级审计机关接受双重领导”，这就使上级审计机关能够在不同地区、不同管辖范围内选择相同的资金、具有可比性的行业和职能相同的部门，组织各级审计机关进行效益审计，并进行纵向、横向的对比分析，从中发现决策、管理中存在的问题，更加客观地评价某个项目和部门的效益情况。

四是加强人才培养和人力资源配置相结合。各级审计机关要加强培训审计人员，提高审计人员的综合素质，从理论上准备、实践上探索效益审计，增强审计人员的效益审计意识，提高审计人员开展效益审计的工作水平。上级审计机关还可以抽调本系统知识面广、审计技能高、职业判断能力强的审计人员集中开展审计，从而使审计资源组织更加合理和优化。

稿件来源：黄河报·黄河网

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