有效实施内部会计监督制度的基本思路及对策

(包头市第七医院，内蒙古 包头 014030)

摘 要： 文章针对目前造成内部会计监督制度弱化的会计环境因素，探讨分析了有效实施并强化内部会计监督制度的对策。

关键词： 内部监督；会计；监督制度；对策

中图分类号： F231.6  文献标识码： A  文章编号： 1007—6921(2009)19—0036—02 

内部会计监督是单位内部控制机制的一个重要组成部分，也就是说，会计监督是一个单位、企业自我约束，内部管理机制中的一环，一个企事业单位的内部控制机制健全、完善与否直接制约着该单位会计工作质量好坏。因而加强会计监督，有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，而且也是健全会计基础，规范会计工作秩序，提高会计工作质量的重要基础和前提保证。

要想有效地实施内部会计监督制度，就必须冲破现实中会计环境所产生的某些束缚，所谓会计环境即指会计所依据的客观环境和主观环境，客观环境包括经济、政治、社会文化、法律等方面的条件，主观环境包括会计人员素质、会计工作手段和方法、会计行为等因素。
 1 影响有效实施内部会计监督制度的会计环境因素
 1.1 会计人员自身素质不高是影响实施会计内部监督制度的重要因素 

会计人员素质低，监督不力，有的会计人员缺乏法制观念，没有责任心，缺乏职业道德，在会计工作中，片面理解“厂长经理负责制”，认为只要领导签了字，就一律照付。错了有领导负责，明知不对，少说为佳，明哲保身，但求无过。甚至有为个人利益同违法乱纪分子同流合污，置国家利益于不顾。有的会计人员业务水平差，不懂财经法规，不懂业务知识，不能辨别真伪缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真。
 1.2 内部会计监督制度的实施缺乏保障 

《会计法》第十九条规定：“会计机构、会计人员对违法的收支，应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位领导提出书面意见，要求处理。会计机构和会计人员对违法的收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应承担责任。对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。”尽管有这些法规，但在实际工作环境中，会计人员感到很难遵照执行。向上反映害怕领导打击报复，不反映又担心失职而承担责任，会计人员的合法工作权利得不到保障，是影响会计监督有效实施的因素之一。
 1.3 会计人员的管理体制不尽合理，监督不灵 

会计人员是会计监督的主要执行者，《会计法》虽然对会计人员任免作了规定，但会计人员是由本单位领导任命的，会计人员的切身利益由领导决定，会计人员只要听“领导的话”，自然会有好处。而按原则依法办事的，虽然维护了企业利益，却违背了领导的意愿违背，结果可能遭到打击报复，这样会计监督当然就无从执行，会计实质上失去了代表所有者进行会计监督的资格。
 1.4 法律赋予会计人员的监督职责与社会现实环境差距较大 

比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式。虽然解决了费用失控及费用控制的责任归属问题，但它使会计人员丧失了应有的责任感。如一些企业的厂长经理，都是独立法人主体，拥有人事管理权，工资奖励分配权，会计也就不折不扣地成为单位负责人手下的内部职工，只要厂长经理发话，资金无论数额有多大，调往何处，财务人员无权过问，不合理的开支无法监管，不符合财务手续的凭证照报不误，实施会计监督成为一纸空谈。
 2 内部会计监督的内容及其必要性 

内部会计监督涉及经济活动全过程，在经济活动中一切资金收付，财产物资的增减耗用，成本的核算，重大的对外投资，资产处置，资金调动和其他重要经济业务事项的决定和执行，以及是否依法设置会计财簿，财务会计报告是否真实合法，对账实不符，违法收支处理等等都属于会计监督内容和要求。
会计监督应采取事前、事中和事后监督3种方式，针对其具体的监督内容、监督对象和核算全过程进行会计监督。
 2.1 监督经济活动的合法性 

正确执行财政经济法规，是财会工作顺利进行的重要保证。在进行监管过程中必须以国家的财经政策、财会制度为依据，对合法的经济活动坚决维护，对违法的经济活动要坚决抵制和纠正。
 2.2 监督经济活动的合理性 

监督企业财务收支审批手续是否齐全。对不真实不合法的原始凭证坚决不予受理。
 2.3 监督经济活动的有效性 

主要从企业对资金的投入，成本的控制，收益的分配和凭证报表等是否真实进行监督，以评价各项经济活动，能否提高经济效益，是否遵循节约的原则，有无损失浪费现象，能否达到少投资、多收益、低费用、高利润的最佳效益回报。
 2.4 监督违法犯罪活动 

会计工作更应对贪污受贿，营私舞弊的犯罪进行监督，以保护所有者财产安全完整，维护社会主义正常经济秩序。

无论从以上会计监督的范围还是监督方式、监督内容和监督全过程都告诉我们，没有会计监督，就会使经济活动失去控制，就会影响资金的合理使用，也会导致经济犯罪，最终影响企业经济效益，只有进行严格的会计监督才能保护各种经济法规的正常执行，才能促进企业健康发展。
 3 有效实施内部会计监督制度的思路及对策
 3.1 优化内部会计监督环境 

在主观上要深化对会计工作的认识，提高会计人员的社会地位，甩掉会计只是作为财务管理工具的错误观念。从思想上真正认识到会计监督是国民经济监督系统的重要组成部分，会计监督对加强经济管理，提高经济效益起到重要作用。对于严格执行会计监督制度的会计人员给予精神和物质奖励，而对违规、违章者坚决给予行政处分和经济处罚，为会计人员执行会计监督，创造一个理解、支持、关心、尊重的客观环境，使会计监督发挥其有力作用。
 3.2 建立健全会计法规、财务制度，提高会计人员素质 

加大力度宣传《会计法》，强化法律约束机制，使会计监督走向法制化轨道。应做到：①增强会计人员法制观念，树立良好职业道德。②是对违反财经法纪的问题要坚决查处，要以《会计法》为核心建立会计法规体系，使会计工作真正做到“有法可行，有法必依，执法必严，违法必究”。③有计划、有组织全面开展会计人员继续教育工作，进一步提高会计人员专业技术水平，提高政治素质，自觉执行会计法规，不谋私利。
 3.3 改革会计人员管理体制，有效进行会计监督 

成立独立的会计管理机构，实行会计委派制，政府采购，零户统管等财务管理方式，进一步完善整顿会计规范化管理机制。受派会计人员由财政统一管理，依法提供企业财务运营状况，保证会计信息的真实完整性、准确性。同时消除会计人员的后顾之忧，大家才能说真话、办真事，才能有效抵制企业领导人的错误决策，才能顺利查处各种违纪行为，达到会计有效监督的目的。
 3.4 建立完善的内部控制制度 

一个单位的内部控制制度是有效地进行会计监督，提高会计工作质量的前提保证，为此必须实行充分的财务分离，使财产物资的保管职务与核算职务相分离，业务的审批职务与执行职务相分离，业务执行职务与记录职务相分离，记总账与明细账职务相分离，实行实物控制，进行受权批准控制，进行会计资料可行性控制。
 3.5 开展内部审计，对财务工作定期进行检查和督促 

通过审计检查经济资料及反映的经济活动真实性、可靠性，从而保证财务状况的真实可靠。保证财产物资完整安全，运用审计监督提出改进会计工作的建议和措施，揭露经济工作中的弊端，提高会计核算质量，加强会计工作中错误和弊端的防范。
 3.6 强化控制会计核算程序的各个环节，依法规范会计行为 

单位要在严格贯彻《会计法》的同时，不仅要严密会计核算程序，会计凭证及会计账簿，要科学合理设计电算化会计处理程序，约束会计人员的会计操作，严格会计各核算环节的控制。①对会计核算流程的控制，即从原始凭证到记账凭证，从账务记录到会计报表都必须符合《会计基础工作规范》要求，有健全科学的账务处理程序。②抓好会计核算中具体业务的控制。首先对经济业务的源头——原始凭证，进行真实、合法、席卷式的审批，并按照有关规定处理。其次，以各种核对方法，如双线核对，余额明细核对，各种报表数字核对，以及账外核对等，以保证账账、账表、账实相符。再是建立重大会计事项经办责任制，如增减会计科目，处理非正常业务。月未款项调整以及折旧率的确定、成本结算、待摊、预提的处理等等都应由会计主管人员审查签字，从而实现真正意义上的会计核算全过程的监督，只有这样才能提高会计工作质量。才能使企业在竞争中生存、发展、壮大。
［参考文献］
［1］  刘静,李竹梅.内部控制环境的探讨［J］.会计研究，2005,(2). 
［2］  邢淑芬.浅谈市场经济条件下的内部会计监督［D］.内蒙古会计理论研究文集，2006.
［3］  陆国利.医院应加强财务会计内部控制制度的建设［J］.中国卫生经济,2008,27(4).