医院净资产核算中存在的问题

(内蒙古自治区医院 财务处，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章认为，现行《医院会计制度》已不适应市场 经济的发展，特别是其中净资产的核算，存在一定缺陷，已不能真实反映医院经营状况，亟 待改进完善。
关键词：医院；净资产核算；会计制度
中图分类号：R197.322  文献标识码：A  文章编号 ：1007—6921(2009)17—0054—02

我国现行《医院会计制度》，自1999年1月1日实施至今，已历经10年。该制度在当时为规范 公立医院行为发挥了积极作用。随着我国社会经济的快速发展，财政体制的改革，《医院会 计制度》中的会计要素和成本费用的计算方法已严重滞后于医院经济活动的实际需要，难以 满足新形势下推进公立医院改革及加强公立医院绩效管理的需要。特别在净资产的核算中， 存在着明显缺陷，致使医院会计信息不能真实反映医院的资产情况，不能体现医院的财务状 况和经济能力。
1 医院净资产核算中存在的主要问题
1.1 固定资产的购置重复列支

依据《医院会计制度》中的规定，医院购置固定资产时就已列支，而在计提折旧时又重列支 出，有悖于会计核算的真实性。
1.2 固定资产折旧核算不科学

由于医院经济运行方式与企业相近，新《医院会计制度》中医院资产管理既遵循了事业单位 会计准则的精神，也借鉴了企业会计制度的核算办法，使医院会计制度和事业单位会计制度 区分开来，形成一个独立的制度。由于医院的资金运动不同于企业的运动，医院资产并不能 直接为医院带来经济效益，而是被消耗于医疗服务活动中。基于上述考虑，在固定资产的折 旧处理上，没有按照企业会计制度的规定处理，没有设“累计折旧”科目，是按照固定资产 账面价值的一定比率提取修购基金。这样，无形中虚增了净资产。

按照规定，医院通过对固定资产提取修购基金的方式，使固定资产的资本金额作为净资产的 一种形式，逐渐沉淀在医院中。同时，固定资产原值保持不变。这样致使同一笔固定资产对 应的资本额同时在净资产项目中作了两次重复反映，即“固定基金” 和“专用基金”。另 一方面，医院只要不处置资产，其折旧金额即使超过了资产原值，也会继续计提。随着时间 的推移，医院固定资产规模越来越大，总是处于保值或增值状态，使实际资产价值和账面数 相差悬殊，没能真实反映出医院的经济情况。与此同时，由于折旧提取不合理，人为地改变 了医院的成本，使“收支结余”没有真实反映出医院的经营状况，从而虚增了结余。
1.3 医院“固定基金”和“固定资产”时常不对应

《医院会计制度》保留了旧制度中的“固定资产”和“固定基金”保持一致的传统做法。该 规定强调，除有特殊情况下（如单位出现“待处理资产损失”或外租设备等），“固定基金 ”和“固定资产”可不一致，其余二者均须一致。这条规定仍是计划经济体制下的产物。就 目前情况看，医院性质早已发生了改变，过去医院的性质是福利性事业单位，强调福利性。 医院的发展、建设都依靠国家投资，医院职工的工资也由国家发放，医院只是治病救人的福 利性单位。随着市场经济的发展，医院已由福利性变为公益性事业单位，医院的发展、建设 ，政府投资占的比例越来越小，资产的来源主要投资依靠医院自己去筹集。

祖国走过60年的辉煌历程，各大医院也有了飞速发展。大多数基础设施已陈旧，不适应人 民群众健康的需求。目前正值建设高峰期，国家财政无力负担，许多医院开始出现负债经营 ，依靠国内外银行贷款以及其他渠道融资来改善医院环境。在这种情况下，上述政策就出现 了致命缺陷。医院在大型资产交付使用时，会计处理上随着“固定资产”的增加而增加“固 定基金”。这样，“事业基金”或“专用基金”就相应减少了。列支后“事业基金”或“专 用基金”极易出现负余额，在报表中令人费解的反映出来。而在财政部、卫生部设置的会计 软件中不允许出现负数，给财务人员的工作带来不便，使会计信息失真。
1.4 净资产类会计科目设置不科学

医院净资产类科目的设置，包括“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”等，并不能真 正反映医院的资本投入和资本增值。在新制度出台时，只考虑了医院净资产的核算与行政事 业单位核算口径的一致，却限制了医院管理者对资产的经营权。制度中将净资产划分为各项 基金进行核算管理的原则，制约了医院对资金的自主使用。按照《医院会计制度》规定，资 金的运用应遵循专款专用的原则，如“事业基金”只能用于单位弥补亏损，无特殊情况不得 安排支出。这样一来，限制了医院使用基金的权限。一般来讲，医院除“固定基金”外，“ 事业基金”是占主要地位的，是应该用于医院事业发展的。通过合理使用事业基金，才能真 正显示出医院资本运作的能力、水平，而现行制度却把其作为蓄水池，发挥不出其作用。
2 对医院经营的影响

由于固定资产核算的不合理，导致医院净资产的不真实，使医院会计信息不能真实反映医院 经管情况。对医院的经营管理产生消极影响。
2.1 不利于固定资产的更新

固定资产折旧的目的在于对固定资产使用成本的分配和对其已损耗价值的补偿，现行《医院 会计制度》计提的折旧，无法准确划分成本。提出的修购基金多数用于设备的大型修缮，不 利于固定资产更新。
2.2 不利于管理者了解固定资产的实际磨损、损失情况

医院随着规模不断扩大，贵重仪器设备日益增多，不少设备已超过了千万元。作为医院经营 者应随时掌握这类资产的磨损及成本核算情况。而现行核算方法存在缺陷，致使固定资产折 旧了多少，净值是多少，经营者无法知晓。直至固定资产报废，经营者都很难了解其累计折 旧情况，也无法为固定资产残值和转让价值提供定价参考。现行计算方式只能反映账面价值 ，不利于固定资产的管理。
2.3 使会计信息资料失真

医院净资产的增减变化是经济效益完成情况的一个重要指标。目前医院净资产受核算方法影 响，忽增忽减，不利于对单位负责人的业绩考核。单位报表中反映的资产总量并不是单位资 产的真实反映。由于支出的重复列支，医院收支结余被人为左右，形成了单位会计信息失真 。
3 医院资产核算改革的必要性

现行的《医院会计制度》已不适应改革带来的核算内容的需要。会计核算方法已不能准确反 映医院经济活动的全过程。会计信息不能满足医院利益各方了解医院的经营状况，不利于医 院筹资和经营活动的开展。因此，随着医疗体制的改革，《医院会计制度》应相应作出调整 ，以适应事业发展的需要。

随着医改的不断深化，卫生部要求医院实行全成本核算。就目前医院的核算形式，有些费用 划分不清，现行的《医院会计制度》又无法进行准确的成本核算。这就需要增设“累计折旧 ”科目，以提取固定资产折旧来补偿医院固定资产的正常损耗，使卫生资源合理利用。

医疗成本中固定费用对医院综合成本起着直接制约作用。所以，固定资产折旧这个费用在核 算中是必不可少的。这样既能对医院经营活动的成本费用进行细化，也可对大型设备进行成 本效益分析，提高设备的利用率，为医院的成本决策奠定基础，从而为推行医院单病种核算 提供了便利。

基于市场经济的需求，目前净资产科目的虚增问题亟待解决。同时，对各类基金的使用也应 由经营者根据医院的情况，作出科学选择，即经营者应有对医院净资产使用的决策权，而非 仅仅对医院资产进行管理。改变计划经济体制下的陈旧做法，使医院经管者适应市场需要， 提高各类基金的使用效率，在竞争中求得生存与发展。
4 结束语

综上所述，医院为适应市场经济的需求，在核算上亟待进行一次新的改革。如今，医疗卫生 事业正逐步转向自主经营、自我完善的发展方向。净资产核算的准确与否，对医院的发展至 关重要。因此，现行《医院会计制度》要顺应改革的发展，制度的改革要合理，自成体系。 净资产的设置应能够准确反映医院的真实情况。健全和完善医院的经营约束机制，既体现他 的公益性，又要提高资金的使用效率，预留医院经营者对净资产使用的自主权。使医院经营 者可以合理进行资本运作，充分搭建融资平台，弥补财政投资的不足。通过合理的核算方法 ，使卫生事业社会效益和经济效益有效统一，提供准确反映医院经济运行规律的会计信息。 
［参考文献］
［1］ 吴渝.医院净资产核算和管理亟待改进［J］.中国卫生经济，2002，(7).
［2］ 沈宁.现行医院会计制度中固定资产折旧方式问题辨析［J］.中国医院管理，2 003，(2).