无形资产摊销的问题解析

    无形资产的摊销类似固定资产的折旧，是一种成本分摊过程，其实质是无形资产在使用过程中的价值损耗。摊销无形资产的价值时，企业自用的无形资产，其摊销价值计入当期管理费用；出租的无形资产应计入其他业务支出，并冲减无形资产的成本。无形资产的价值摊销是否合理，不仅关系到无形资产投资的收回，而且关系到收益的计量和分配。因此，应引起企业财务审计部门的重视。
    无形资产摊销的有效期限问题。无形资产是没有残余价值的，它们的预计寿命，也就是其有效年限，即为摊销的期限。不同的无形资产其有效年限是不相同的。我国的《无形资产会计准则》规定，受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限或受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
    同时《企业所得税税前扣除办法》还规定，纳税人为取得土地使用权所支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期内平均摊销。纳税人凡在自行研制开发无形资产时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销；自创或外购的商品声誉和接受捐赠的无形资产，不得再分期摊销。
    无形资产摊销的账务处理问题。关于无形资产摊销的账务处理，目前主要有两种主张：一种主张采用直接冲减法，认为企业应将入账的无形资产在一定年限内等额摊销，其摊销金额计入相关费用，同时冲减无形资产的账面金额。它以现行会计制度为代表，要求在摊销无形资产时，借记“管理费用”，贷记“无形资产”。另一种主张倾向于采用备抵法，相当于固定资产折旧的方法，认为在摊销无形资产时，应当借记“管理费用”，贷记“累计摊销”。笔者认为，在采用直接冲销法时，应当加以补充，在更换新账时，把各项无形资产的购入日期、每期摊销额与原价加以抄录过账，以备查找，并将这些资料以及无形资产的管理政策、核算原则、计算方法等在资产负债表的附注中加以补充说明。
    无形资产摊销的处理方法。无形资产的价值摊销是否合理，不仅关系到无形资产投资的收回，而且关系到收益的计量和分配。从最新颁布的《企业会计制度》来看，当无形资产的账面价值与其价格相背离时，摊销额只不过是按会计配比原则所作的一种会计估计，而无形资产减值准备可从另一层次对无形资产的摊销额进行修正，因此，在具体核算摊销额时，关键要合理地计量无形资产的减值，做好无形资产减值准备工作。
   《企业会计制度》要求，企业必须定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计提减值准备的限度内予以转回。同时规定，当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整；当已确认的减值损失以后又转回时，也应对其在尚可使用年限内计提的摊销额重新作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。《企业所得税税前扣除办法》还规定，企业计提的无形资产减值准备，因为不符合确定性原则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理，但因价值恢复或转让处置而冲销的无形资产，应允许企业作相反的纳税调整，即调减应纳税所得额。