对我国会计或有事项规范化发展的见解

(福建工程学院 经济管理系，福建 福州 350000)
摘 要：文章主要围绕或有事项相关问题，探讨了我国对 或有事项相关问题的会计处理，提出了对或有事项规范化发展的见解。
关键词：或有事项；新会计准则；会计确认；会计计量 
中图分类号：F230  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)22—0083—02 

随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变，融资渠道的增多及财务关系的复杂，或有 事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。常见的或有事项有：未决 诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等 。对这些或有事项的正确处理成为了确保会计信息高质量的重要方面，也是会计报告的一个 重要组成部分。而在现实中，由于种种动机，出现了利用对或有事项的不同会计处理，为企 业经营者用来操纵利润、粉饰业绩、隐瞒风险、误导投资者和债权人的工具。
1 我国目前或有事项会计确认、计量及信息披露
1.1 或有事项的确认

新准则对或有事项的确认包含了以下内容：①企业要承担的是现时义务，而不是潜在义务 。例如:在专利权使用纠纷中，表明本公司侵 权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。又如:在执行合同时，A公司违约导致对方发生 经济损失，被告上法庭，因违约的事实已经发生，则A公司应承担相应的现时义务。②企业承担现实义务很可能会导致经济利益流出企业。“承担现实义务很可能导致经济利 益流出企业”是指履行或有事项的现时义务时，导致经济利益流出的可能性超过50%，但尚 未达到基本确定的程度。③企业承担现实义务的金额能够可靠的计量。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生 的现时义务金额也具有不确定性，所以企业承担现实义务的金额需要估计。
1.2 或有事项的计量

新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量。
1.2.1 初始计量。预计负债的初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，在估 计“预计负债”金额时，有两种方法来确定最佳估计数：①如果所估计的“预计负债”存在 一个金额范围时，则最佳估计数应按上下限金额的平均数确定。②如果所估计的“预计负债 ”不存在一个金额范围时,则最佳估计数按下列方法确定：或有事项涉及单个项目的，则最 佳估计数应按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按各种可能发 生额及其发生的概率计算确定。
1.2.2 后续计量。在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账 面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，如:账面数偏低,则差额计入损益，如 账面数偏高，则差额也计入权益。
1.3 或有事项的披露

由于列入财务报表的信息必须符合会计要素的定义和一系列的确认、计量标准，必须符合公 认的会计原则，而或有事项的金额、时间等的不确定性程度较大，这样就决定了它的信息披 露将采用表内确认和表外披露两种形式。根据充分披露原则，或有事项会计信息披露应采用 表内项目与表外项目相结合。凡是符合会计要素定义即条件的或有事项，应在表内反映，否 则，应在表外附注中披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。为了使会计 报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果，对于企业发生的或有事项，应当根据不同 情况进行适当的披露。

披露的一般原则是：企业不应确认或有资产和或有负债，但符合条件的或有资产和或有负债 要在会计报表附注中披露；因或有事项确认的负债(预计负债)应在资产负债表中单列项目反 映，并在会计报表附注中作相应披露。
2 对我国或有事项会计处理的见解
2.1 或有事项的确认 

我国为了准确的确认或有事项的相关问题，对或有事项发生可能性进行了四个层次的划分( 如下表)。

笔者认为，对于这种概率区间的划分有着很大的主观能动性，在实际经济事项中是很难严格 用量化的指标来体现，特别是对处于临界值左右的情形，如对于可能性为51%和50%两个事项 ，很容易受主观影响，产生偏差。但是根据现行的或有事项准则规定，对于可能性为51%和5 0%两个事项会做出截然不同的会计处理，前者不仅需要确认为负债还要加以披露，直接对企 业的经营成果产生了一定的影响，而后者仅仅需要披露，不对企业经营成果造成实质影响。 由于两者处理的结果对企业的影响不同，企业很容易通过主观进而影响可能性的概率范围， 来逃避不利事项对企业的影响。所以这种简单地将概率作为严格区分或有事项不同性质的做 法，容易使会计信息披露存在一定的主观能动性。因为：① 概率是一种数学语言，它在会计中无法得到合理和充分地反映。因为可能性的分类 、量化、设计缺乏相关的理论依据，从本质上说，这样分类是不够精确的。如果严格按照百 分比进行可能性的划分，而不考虑事项影响的重要性，并据此来判断或有事项的具体性质， 分别加以确认或披露，显然带有一定的盲从性。因此，在或有事项处理中应该充分考虑或有 事项处理中的原则，如“谨慎性原则”、“充分披露原则” “重要性原则”等。只有综合 权衡各原则，对或有事项的具体性质和所处的不同阶段进行判断，才能更全面地反映风险信 息。比如某个或有事项的概率仅仅达到48%，但是由于该事项对企业的影响重大，不确认可 能对信息使用者产生误导，此时权衡重要性原则就需要加以确认。②当某一事项的概率处在临界值时，这一临界值容易被企业的经营者所操纵。概率容易 产生规避性。如前文所述的51%和50%两个事项，根据现行的或有事项准则将做出截然不同的 会计处理，前者不仅需要确认为负债同时还要加以披露，而后者仅仅需要披露。由于确认事 项会进入财务报告，对企业的经营成果产生影响，而披露事项仅仅在附注中加以揭示，不会 对财务报告产生实质性的影响，因此不同判断和相应处理对企业的风险揭示程度是不同的。 而且由于对可能性的判断带有一定的主观性，企业往往会利用临界值进行会计信息披露的操 纵，对本应予以确认的事项只作为或有负债进行披露，达到粉饰当期经营成果的目的。

基于上述原因，笔者认为有必要对我国或有事项的这种概率划分进行合理的改进，尽可能地 减少模糊的概念的出现，更大程度上确保会计信息的可靠性和真实性以及投资者和债权人的 利益。
2.2 或有事项的计量

我国在初始计量或有事项单个项目时按最佳估计数不能按最可能发生的金额确定。笔者认为 要按照《国际会计准则第37号》做出的补充规定，即如果或有事项的其他可能结果大部分均 比最可能结果的金额高或低，则最佳估计数将是较高或较低的金额来确定。因为根据谨慎性 原则预计负债也应同其他负债一样不得低估。
2.3 或有事项的披露

我国对或有事项规定的披露的内容还应进一步扩大，如：对估计加以解释，对不确定性加以 说明，预计负债的期初余额、当期增加的金额、当期使用的金额、当期转回未使用的金额也 应作相应披露等；企业对与预计负债有关的可能性的判断依据做出说明；对可以不披露的事 项，能做出更为严格的限制，确保最大限度地减少管理者的主观因素，以保障投资者的利益 。
3 对我国今后或有事项发展的建议
3.1 进一步明确或有事项准则的目的 

我国在或有事项的准则中提到“本准则规范或有事项的会计核算及相关信息的披露”,笔者 认为在表达上过于简单,作为准则的目的不够明确、全面,无法体现其总领全文的地位。而应 像第37号国际会计准则那样将目的单独列出来说明，明确指出：“本准则的目的是确保将适 当的确认标准和计量基础运用于准备、或有负债，进一步明确或有事项的概念以及对或有事 项和或有资产,在财务报表的附注中披露充分的信息,以使报表使用者能够理解它们的性质、 时间和金额”， 这为正确执行准则指明了方向,作用不容忽视。       
3.2 拓宽或有事项的适用范围

近年来随着经济的不断发展，金融工具日趋复杂,衍生金融工具的不断涌现，进一步加大了 企业中一些经济业务的不确定性，因此笔者认为也应将与金融工具有关的一系列经济业务都 考虑在或有事项的适用范围内,以便及时披露这些新经济业务的风险状况,提高企业的风险防 范能力。
3.3 加强或有事项披露的完备性与规范性

要加强或有事项披露的完备性和规范性，笔者认为企业管理者除了以企业取得的资料为依据 ，充分考虑内外环境各种因素来做出估计外，必要时还需考虑独立专家的意见，将其所依据 的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中。此外，还要加强对或有事项的 控制，建立完善的企业内部管理制度，对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前 控制。
3.4 进一步完善相关的法律法规

发达的市场经济离不开完善的法律，法律制度的是否健全也会制约着我国经济的发展。目前 由于缺乏强有力的法律机制来惩治侵犯投资者权益和损害公司利益的行为，还是有一些公司 和管理人员冒着被行政处罚的危险，去从事违规的或有事项操作。法律法规是会计信息披露 的基础条件，为会计信息披露提供法律保证，而会计准则是会计信息披露的核心，为公司的 会计操作提供具体规范。因此我们要加快或有事项相关的准则和配套法律法规的建设步伐， 更好地实现对或有事项的会计监管。
3.5 提升会计人员的业务水平

或有事项具有极大的不确定性，它的确认、记录、计量、披露等都需要会计人员发挥他们的 职业判断能力，综合运用各种相关的知识，对或有事项可能涉及的各个方面做出判断，因此 笔者 认为会计人员的业务水平需要进一步提高，才能更好地适应形式发展的需要。提升会计人员 业务水平的途径有：对会计人员进行有关或有事项的业务培训、提高会计人员关于或有事项 的理论水平和实务操作能力；加强会计职业道德和法律法规的教育等等。
4 结论

综上所述，或有事项对会计信息具有极大的影响力，我国的或有事项通过不断的修 订取得了一定的成果，但要更好地跟上时代的发展，更好地满足经济发展的需要，还需要对 或有事项中的模糊语言要加以具体和细化，以减少企业经营管理者的主观因素的影响，提高 会计人员素质；完善法律法规等措施来进一步规范或有事项。