刍议现代管理会计与战略管理会计

摘要：从现代管理会计工作向战略管理会计工作进一步发展，是当今社会管理会计发展的主要方向。我国现代管理会计将工作重点放置在企业的内部控制和经营管理规划方面，而战略管理会计则重点强调对企业外部相关因素的重视，关注管理活动的长期性。我国企业作为知识经济市场环境下的经济主体，要想在市场竞争中取得优势，就应该关注自身战略竞争能力，将相关信息范围不断向外界拓展，在基本保留管理会计内容和技术的基础上，最大限度的向外延伸，为企业适应现代市场竞争环境提供更为充分信息支持。

关键词：现代管理会计 战略管理会计 战略管理

现代管理会计是一种建立在企业传统管理体制基础上，关注企业内部控制和经营管理规划，以成本性态作为研究着手点的会计工作，虽然能够与我国企业经营发展相适应，但是受到时代局限性的影响仍然存在一定的缺陷。而对于战略管理会计来说，其是一种从企业未来战略发展的高度着眼，对企业在经营管理过程中遇到的外部环境变化进行重点关注和考察，能够在面对竞争对手时，科学客观的分析企业所处地位、在竞争中的优劣势，与企业战略管理活动紧密相连，有助于企业在市场竞争中取得竞争优势。可以说，战略管理会计于实践应用中克服了现代管理会计在全面性方面的弊端，极大拓展了管理会计的工作范围，推进管理会计由传统的内向型逐渐向更为科学的外向型发展，能够与现代企业制度中企业战略管理需要相适应。

一、战略管理会计分析

（一）战略管理会计的内涵

战略管理会计是以在企业管理活动中帮助企业取得市场竞争优势为主要工作目标，用战略管理观念审视企业经营管理活动的内外部相关信息，重点强调财务信息与非财务信息、数量信息与非数量信息在企业管理会计中具有相等的地位，能够合理制定和执行企业经营发展战略，揭示企业发展前景，并通过相应预警系统的建立为企业决策管理层提供更加全面、系统多元化数据信息资源的新兴交叉性较强的经济科学。

（二）战略管理会计特征

首先，战略管理会计自身管理活动具有鲜明的外向性特征。战略管理会计在工作中重点关注企业经营管理的外部发展环境，将管理会计的工作视角从传统管理中的内部环境转向外部环境，是一种面向行业市场甚至受到市场驱动的会计形式。其次，战略管理会计重视工作整体性。战略管理会计在管理工作中从整体上对企业相关战略活动进行分析和评价，能够进一步增强评价的全面性和系统性，进而对企业的决策提供更为科学的指导。第三，战略管理会计具有较强的应变性和动态性，管理方式相对灵活，能够针对企业发展中遇到的各类问题合理选择最恰当的工作方式，进而取得良好的工作成效。第四，战略管理会计的及时性和相关性更强，能够对企业信息和市场信息反馈做出及时的反应，进而准确把握企业发展动向和市场脉搏，为企业决策提供更有价值的数据信息。第五，战略管理会计能够为企业提供更为丰富的战略发展信息，具体包括战略财务信息、背景信息、前瞻性发展信息以及竞争对手信息等。最后，战略管理会计更加关注企业长期发展战略。

二、现代管理与战略管理会计对比

经过较为系统的对比研究，可以总结出现代管理会计与战略管理会计在以下几个方面存在差异性：

首先，从企业管理会计科学的具体研究对象范围层面上看。现代管理会计是一种内向型的企业财务信息管理系统，而战略管理会计则更为外向，是一种综合性的信息处理系统。现代管理会计建立在企业传统管理体制至上，对企业高级管理层针对企业实际管理状况所作出的内部决策和制定的相关规划进行重点关注，并且工作本身仅仅对责任会计和成本管理负责。战略管理会计站在企业战略发展高度，重视企业外部环境的变化和发展，能够面对竞争对手，科学分析和定位企业自身地位，将为企业取得市场竞争优势作为主要发展目标。可见，相较于现代管理会计，战略管理会计拓展了管理会计的工作对象范围，由传统的内向型逐渐向外向型发展，能够与企业战略管理实际需求相适应。

其次，从管理会计的工作管理目标看，现代管理会计注重采取一定措施促使企业经营发展中的短期利益最大化，而战略管理会计则更加关注企业的长期发展目标以及整体经营活动的利益最大化。现代管理会计所关注的是企业在一定期间内的盈利和发展，所提供的数据信息资源只能为企业决策提供一定的数据参考。战略管理会计则更为关注企业的长远发展，重视开发企业市场，为企业相关新产品和服务进行市场定位。其主要为企业长期发展战略服务，追求一种长久性的竞争优势，在管理和控制中不断扩大企业市场发展份额。较之于现代管理会计，战略管理会计更加超前、科学。

再次，从研究对象上看，现代管理会计所研究的是一种与企业相关的单一性财务信息，而战略管理会计则更为关注与企业战略发展相关的多元化信息。现代管理会计将研究重点放置在企业财务信息方面，但是对企业非财务信息有所忽视。然而在企业实际发展进程中，外界环境以及企业内部管理体系的变化和发展必然会对企业会计信息产生一定的影响，所以现代管理会计研究对象过于片面。战略管理会计能够根据企业在经营管理过程中遇到的环境变化和其实际管理需要，在企业的外部环境中充分收集、加工和整理各项相关信息资源，并将这些信息作用于内部战略管理上，能够有效提升企业内部战略管理的科学性。

最后，从管理会计在企业中的应用方式看，现代管理会计的工作应用方式十分单一，仅限于对企业相关财务指标进行计算，而战略管理会计则能够在计算相关财务指标的同时全方位、多角度对企业战略发展工作进行分析，应用方式具有多元化发展趋向。现代管理会计建立在企业传统经济管理体制上，其主要工作目的是为企业经营管理活动提供一定的专业性支持，但是由于其自身内向型工作模式以及信息来源的单一性决定其应用方式的单一性，具有一定的工作缺陷。战略管理会计则是现代企业战略经营的产物，为了与复杂多变的外部环境以及现代化企业结构相适应，其具体应用方式更为多元，具有相应的应用竞争优势。

三、战略管理会计在企业战略管理活动中的优势

（一）向企业提供外向型综合信息，打破传统管理会计的主体限制

外向型是企业战略发展的一个显著性优势，企业在经营管理中所制定的发展战略一般以自身所处市场环境所必然具备的不确定性作为战略发展的基础。企业要想获得进一步发展，就必须在经营管理工作中重点关注外部环境的变化，并根据这种变化情况，及时调整企业未来战略规划，或者结合新的管理理论制定出更为科学的管理策略。在实际工作中，企业还应该充分利用现有的经济资源，促使其自身能够在当前相对动荡的市场环境中得到良性发展。按照世界著名经济学者彼特的研究和论述，在相对动荡并且能够产生激烈竞争的市场上，企业的经营管理必然面的着来自各个方面的压力，如新出现的竞争对手在行业中的入侵，相关替代产品和企业对自身发展的冲击，客户客观具备的侃价能力，商品供应单位为了获得更多利润存在的侃价能力以及与传统竞争对手在发展过程中存在的竞争和冲突等。企业在当前市场的整个经济链条中作为提供原材料和获得服务的单位，其自身发展必定会与交易活动中的商品供应商发生一定的关系，所以供应商为了获得更多利润不断提升的侃价能力也会对企业的经济投入成本产生一定的影响。而当企业在经济链条中的身份转换为商品的供应者和服务者时，就一定会经历产品销售的过程，在此过程中客户和产品分销单位的侃价能力也会对企业价格产生特定的影响，进而在经营过程中出现替代品发展威胁。同时，在我国社会主义市场竞争环境下，行业间的市场竞争强度会对产品价格以及竞争成本产生直接影响，如相关产品设计、促销和开发成本等。此外，新市场竞争者的出现同样会对相关商品的市场售价产生一定的威胁，并促使企业不得不为了继续抵挡这种竞争入侵而持续增加市场投资。上述这些可能对企业持续健康发展产生一定影响的因素，其本身所带有的信息量已经完全突破了企业现代管理会计的工作主体范畴。所以，这战略管理会计在实践应用中不仅仅要对企业的内外部信息进行科学的收集和整理，还应该集合信息具体分析企业自身与行业竞争者在经营发展中的地位和优势，从而有针对性的制定战略发展策略，促使企业在市场竞争中处于不败之地。可以看出，战略管理会计在工作中真正摆脱了现代管理会计对象范围局限性的弊端，更加适合现代企业的战略发展需要。

（二）战略管理会计实施战略性业绩评价，注重整体利益最大化

企业战略性业绩评价考核制度注重企业的利益最大化，能够在运行过程中将企业的战略发展工作与相对科学的绩效考核工作紧密的联系在一起。由于一些企业在阶段性发展过程中所制定的相关战略一般必然带有本阶段的特定指向性，所以不同企业在不同行业发展环境影响下所制定的战略必然具有相应的差异性。但是，在理论层面上，如果将不同企业所制定的相关发展战略上升到更高的层次上，就可以明显看出，企业发展战略之间的区别基本表现在两个主要方面：一方面是企业经营发展中目标市场的宽窄度，另一方面为企业在发展过程中所要获得的市场优势是与成本还是不同产品之间的差异成都相关。这样就在发展中为企业经营管理活动提供了基本的低成本、差异性以及目标聚集三个发展战略。

为了能够与企业所制定的发展战略竞争优势相适应，企业业绩评价制度在工作中的侧重点也发生了相应的变化。如果企业的发展战略是在经营活动中将自身身份转变为成本较低的商品供应商，其业绩评价指标的制定则应该重点关注原材料价格性能比、企业的内部生产能力和生产效率、产品的市场占有率和交货效率等，进而通过评价来逐步降低企业经营成本。而如果企业在经营过程中选择在保证质量的基础上追求差异化发展，获得更大的市场竞争优势，那么其重点关注的指标也必然随之进行调整。在评价中应该积极鼓励企业追求商品标准，最大限度的降低产品返修次数，提升顾客对产品的满意程度。如此，企业战略管理会计工作对企业各项经营方案进行战略评价时不会再简单的局限于各相关财务效益指标中，而是兼顾财务和非财务指标。企业的投资决策活动也不仅要采用较为科学的定量、定性分析法，还应该保证战略管理会计工作能够从企业全局入手，基于企业建设发展的整体利益，适当放弃部分短期利益或个别成员利益。企业自身各项经营活动的成果不仅应该与企业利益指标相适应，还应该能够全面反映企业相关商业价值的增加，保证企业经营管理活动的科学性。

（三）为企业提供与企业经营发展战略相关的多元化非财务信息资源

在社会主义市场竞争环境影响下，能够衡量企业竞争能力的不仅是财务信息，还包含大量的非财务信息。企业在经营管理活动中产生了一部分非财务信息，这些非财务信息虽然无法直观反映企业的经营管理业绩，但是对推动企业的长远发展仍然发挥着重要的作用。如相关目标的市场占有率，相关产品的合格率、交换律、退货率、返修率以及顾客满意程度等，这些非财务信息的存在能够使企业在经营管理活动中了解外部环境变化，进而做到知己知彼，为企业经营管理活动作出正确的决策，提升企业市场竞争力。

在产品和市场方面战略管理会计所能够涉及到的非财务信息主要包括：目标市场占有率，其作为能够反映相关企业实际市场竞争能力的重要指标，体现了企业在行业市场中的实际竞争力，能够从侧面对企业即将产生的现金流量进行反映；客户对相关商品的满意程度，可以与企业占有市场份额的变化趋势以及产品质量投诉情况等信息进行综合判断，是体现企业能否在发展中保持市场竞争能力的重要因素；产品交货率，可以对企业在经营活动中表现出的实际生产能力与市场发展需求之间的均衡性进行评价，明确企业在经济链条中与客户之间必然存在的合作关系；产品返修退货率可以更为直接的对产品的实际质量进行客观反映，并向企业反馈产品是否能够与客户市场需求相符合。

（四）战略管理会计的应用方式具有多元化发展趋势

战略管理会计是企业战略经营发展的产物，为了使企业能够与外部竞争形势及自身组织结构变化相适应，其具体应用方式较之于现代管理会计发生了巨大的变化。战略管理会计从全方位、多角度对企业战略进行综合性的分析和研究，进而提出多元化的应用策略。第一，由于信息技术时代企业的无形资产在总资产中占据着较高的比重，所以企业资产核算已经开始将工作重心转移到无形资产核算中来；第二，随着制造业在国民经济中的比重有所下降，相关部门开始对我国原有成本计算方式和管理办法进行适当改进，具体引进了作业成本法，并对相关企业实施作业成本管理；第三，为了对企业在行业市场中的竞争能力进行客观分析，可以使用价值链分析方法探析企业的竞争优势和市场地位等。战略管理会计在信息处理方式方面的多元化发展趋势，有助于企业管理决策层从更加深刻而广泛的层面上掌握相关战略信息进行综合性研究，并最终做出更为科学的战略决策。

（五）企业自身的经营管理预算要与企业发展战略紧密联系在一起

企业的经营预算管理工作作为现代管理会计的重要组成部分，其工作实质是对企业资源进行合理配置，将所制定的战略发展规划与预算编制有机结合，并在预算工作中对与企业相关资源进行优先配置。同时，随着企业在发展过程中外部环境不断发展着变化，企业自身所制定的相关发展战略也必然顺应环境变化做出适当的调整，这种调整必然会对预算编制中的资源分配产生相应的影响。所以企业在现代化发展建设中逐渐出现了一种对动态预算技术的内在需求。在具体操作方面，更为科学的战略管理预算将工作重点放置在竞争对手，客户以及其他重要战略也因素上。我国企业传统预算管理工作中习惯上将统一账户所产生数据信息作为编制工作的参照依据，预算管理编制的实际结果与企业战略发展决策毫无关联，并且不能对企业战略发展产生相对积极的影响。而战略管理会计则对传统预算编制的具体记录形式和报告模式等加以改进，更加具有科学性。

四、战略管理会计的运用对现代会计体系产生的重要影响

（一）战略管理会计的应用能够促使现代管理会计得到进一步发展

我国现行的管理会计前身是较为基础的成本会计。在会计发展历史上，管理会计之所以能够在发展中逐渐取代，主要是由于随着时代的发展，成本会计已经逐渐不能与企业经营管理活动相适应，缺乏对相关经营管理决策的关联性。近几年，在知识经济的时代背景下，企业的外部生存发展环境出现了一系列的变化，行业市场竞争日渐激烈，在一定程度上造成经济管理战略重新作为企业经营决策的重要方式登上历史的舞台。战略管理会计也从较高的起点对管理会计的主要内容重新进行了相应的选择和确定，希望其能够在未来为企业战略决策的制定提供正确的指导，帮助企业抓住机遇，获得成功。

（二）战略管理会计工作能够对现代财务变革产生重要影响

财务会计简单的说就是企业以会计相关法律法规以及相关会计准则为依托逐渐发展形成的，旨在于为企业利益相关者提供一定参考信息的重要工作形式。现代管理会计对现代财务会计产生了潜移默化的影响，并发挥着深远的引领作用。例如财务会计中的现金流量表就在战略管理会计的影响下发生了相应的变化，并受到其自身性质的影响逐渐将其归入到管理会计的范畴中。可见，管理会计领域产生重要的变化也必然会引起企业财务会计活动发生相应的变化。因此，战略管理会计工作一旦在企业管理会计领域正式被确立，其就可能因为要求企业对相关会计信息进行公开披露而被逐渐划分到企业采取会计的领域中。随着企业在现代社会中社会化程度日渐加强，大部分企业在生产经营中都必然与个人产生一种特定的利益关系，因此企业自身利益相关者也更加关注企业的发展，要求企业公开处理一定的经营活动，在一定程度上导致管理会计工作逐渐与财务会计信息化发展相融合。可以预见，在未来社会生活中，企业对外会计报表极有可能出现对市场占有率、人力资源价值分析以及产品生命周期等原本隶属于企业战略会计范畴的信息分析结论。因此现代会计体系中，不可能使财务会计脱胎换骨为综合信息披露，在未来社会中现代财务会计仅仅可能作为信息披露的一部分而存在。

五、结束语

综上所述，在知识经济时代管理会计工作为了顺应时代的潮流依然会产生一定的创新和变革，由现代管理会计向战略管理会计进一步发展也是管理会计的发展趋势和走向，对管理会计的现代化发展产生着深远的影响。所以，现代企业中管理会计相关工作人员应该清醒认识到战略管理会计在企业经营活动中的优势，在企业经营管理实践中通过对战略管理会计的实际应用，提升企业市场竞争优势，促使企业在现代社会得到持续健康发展。

参考文献：

[1]周航，武桂芳.现代商业企业的战略管理会计应用探索[J].商业会计，2011（14）：59-60

[2]熊学华.浅论战略管理会计在我国商业银行中的应用[J].商业会计，2011（36）：57-58

[3]叶炜.战略管理会计在现代企业发展中的应用探析[J].科技致富向导，2013（17）：417

[4]孙国江.关于提高管理会计在现代企业中应用水平的探讨[J].经济视野，2012（8）：100