改革开放以来我国会计史研究述评

对任何一门学科而言，史学研究都是重要的组成部分，是其理论研究的先导，会计学也不例外。会计史研究之所以必要，在于其可以提供会计发展的规律，以便借鉴历史经验，遵循规律，推进会计事业的发展。中国自古就有研究历史、吸收历史经验、修正现实前进方向的传统。“以铜为镜，可正衣冠。以古为镜，可知兴替。以人为镜，可明得失”；“前事不忘，后事之师”等古训，就是这种传统思想的表达。中国现代文化革命的旗手鲁迅说：“我们看历史，能够据过去以推知未来。”还指出：“历史上写着中国的灵魂，指示着将来的命运。”国外哲人和学者有着同样的认识。英国著名哲学家弗朗西斯·培根曾讲：“历史使人明智，诗歌使人灵秀，数学使人周密，科学使人深刻。”美国现代著名预测学家约翰·奈斯比特说：“预测未来最可靠的方法是了解现在”。至于会计史研究的意义，学者们也阐述得很透彻。著名美国会计学家A·C·利特尔顿说：“会计史如同一般历史一样，不同的历史事件彼此关联，并不断发生着变化。这是历史所表现出来的一个永恒的特征。”前苏联会计学家索科洛夫指出：“科学史有益于我们自身，它带来了快乐，仿佛延长了我们的寿命。即使您能活100岁，这还是太短了，人们总是希望活得更长些。同哥伦布相识，与苏格拉底交谈，以确定人们，尤其是会计师们总的状况是变得更好了，还是更糟了。历史能使我们做到这一点。”这些至理名言非常清楚地说出了会计史研究的重要性。

一、会计史研究的主要成果

我国近代的会计发展和会计理论研究远落后于西方，会计史研究同样如此。目前能看到的中华人民共和国成立之前的这方面成果，是从20世纪三十年代以后，中国学者发表的少量会计史研究论文，如冯抑堂的“吾国古代会计之研究”，林道俊的“中国古代政府会计制度之演进研究”，潘序伦的“会计学发达史”、“我国会计学术与会计职业之回顾与前瞻”、“中华民国三十年度结账程序述要”等。中华人民共和国成立之后至改革开放之前，我国会计史的研究几乎停滞，研究成果极为少见。改革开放为我国会计理论与实务的发展创造了前所未有的大好环境，我国会计史研究取得了丰硕的成果，主要表现在以下方面：

(一)中国会计(含审计、财务管理，下同)通史研究 “中国会计通史”指中国会计从古至今(或至现代的某一时期)发展演变的历史。中国会计和中华民族的历史一样，经历了漫长的发展阶段，是世界会计文明的一部分，曾以古代的辉煌成就对人类做出过贡献，也有过近代落后于世界的教训。同时，中国会计的发展与中国历代的经济、政治、法律、社会文化相联系(近代后又受到西方的重大影响)，有着自己的特点和规律，并对中国经济、社会形成着反作用。对中国会计历史的全面研究，对于弘扬中华民族悠久的历史文化，总结会计发展的历史规律非常必要。同时，对中国会计历史的研究，也是对世界会计历史研究的贡献，这项工作理所当然地应当由中国人来完成。但直至改革开放前，不曾有对中国会计历史的系统研究。改革开放促进了会计学的发展，形成了一批中国会计历史的研究成果，其中较为重要的是郭道扬专著《中国会计史稿》(上、下)、高治宇专著《中国会计发展简史》(1985年，河南人民出版社)、李宝震和王建忠专著《中国会计简史》(1989年，经济科学出版社)、赵友良专著《中国古代会计审计史》(1992年，立信会计图书用品社)；李宝震1982年到1983年连续发表在《财会通讯》杂志上的系列论文“会计史话”。此外，还有介绍中国各时期会计史况的其他大量文章。

中国会计通史研究中最重要的成果当数《中国会计史稿》(郭道扬著，中国财政经济出版社1982年上册、1988年下册)。该书依据大量历史档案、文献和考古文物，分原始计量与记录时代、夏商周时代、春秋战国时代、秦汉时代、魏晋南北朝及隋代、唐宋时代、元明时代、清代、中华民国时期，系统地论述了自原始氏族社会开始到中华人民共和国成立之前几千年间中国会计发展演变的过程，是第一部系统研究中国会计历史的著作，也是有史以来我国第一部会计史专著，首次向全世界展现了一幅中国这一文明古国会计发展的宏伟画卷。自此，中国开始有了自己民族的会计历史描述，中国会计史的发展不再是无据可查的“盲史”。同时，该书还对中国不同发展阶段与社会环境的关系进行了初步分析，指出：“作为一定社会上层建筑构成部分的会计学，一方面，其产生、运用和发展与社会的生产斗争、阶级斗争发展的促进和影响是分不开的。另一方面在社会经济中会计并不只是被动的，其产生、运用与发展对于社会经济又有一定的影响和反作用。”该书丰富了世界会计宝库，不但在国内会计学术界产生了巨大影响，也得到了世界会计学术界的公认与推崇，在多国翻译发行。《中国会计史稿》作为我国第一部会计史专著，以阐述中国会计(审计)的发展过程为主；在郭教授以后的其他著说中，则更多地表现了对历史事件的评述和对会计(审计)发展规律的研究。

(二)近现代中国会计史研究 “近现代中国会计史”指近代以来(鸦片战争以来)或该时期内某一段时间中国会计的历史。中国现代会计产生于这一时期。这段时期中国的会计发生了翻天覆地的变化，催生了今天的中国会计。这段时期中国会计值得总结的经验最多，也直接决定和影响着我国会计今后的发展。因此，近现代中国会计史自然而然地成为中国会计史研究的重点。

对这段时期的会计研究成果较多，专著类的成果主要有：赵友良《中国近代会计审计史》(1996年，上海财经大学出版社出版)；黄菊波《新中国企业财务管理发展史》(1996年，经济科学出版社)；丁学东、李国忠《中国企业财务改革》(1996年，经济科学出版社)；项怀诚主编《新中国会计50年》(1999年，中国财政经济出版社)等。论文类成果主要有：杨纪琬、于秉坚“新中国会计工作的回顾”(1988年《中国现代会计手册》，中国财政经济出版社)；余秉坚、高一斌“对新中国会计事务管理发展的几点认识”(2000年，《中国会计理论研究丛书——会计史专题(2000)》，中国财政经济出版社)；郭道扬“20世纪的中国会计改革”(出版同上)；王光远、吴联生“历史性发展：中国企业会计规范建设五十年”(2000年，《中国会计理论研究丛书——会计史专题(2000)》，中国财政经济出版社)；付磊“企业财务管理体制改革的回顾与思考”(出版同上)、“企业财务管理体制的过去与未来”(2001年，《中国会计理论与实务前沿》，科学技术出版社)、“我国财务管理理论的发展与探索”(2005年，《中国会计理论研究丛书——会计史专题(2005)》，东北财经大学出版社)、“我国企业会计改革的回顾与思考”(2007年《会计研究》杂志)；张天西等人“中国会计核算制度模式的演进”(2000年，《中国会计理论研究丛书——会计史专题(2000)》，中国财政经济出版社)；张雪芬教授的“预算会计五十年改革初探”(出版同上)等。